Головна

Готові роботи

Роботи на замовлення

Умови та ціни

Корисні матеріали

КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ УКРАИНЫ

Определения
Введение 1-6
Интересы украинского общества 7-9
Цель профессии независимый аудитор 10
Основные принципы этики аудитора 11 -12
Руководство по применению кодекса профессиональной этики 13-15

КОДЕКС

Раздел 1. Объективность 1.1-1.3
Раздел 2. Решение этических конфликтов 2.1 -2.4
Раздел 3. Профессиональная компетентность 3.1 -3.2
Раздел 4 Конфиденциальность 4.1 -4.5
Раздел 5. Налоговая практика 5.1 -5.8
Раздел 6. Зарубежная деятельность 6.1-6.3
Раздел 7 Самореклама 7.1 -7.2
Раздел 8 Независимость 8.1 -8.13
Раздел 9 Оплата по договору и комиссионные 9.1 -9.12
Раздел 10. Деятельность, несовместимая с практикой аудиторов 10.1 -10.3
Раздел 1 1 . Денежные суммы клиентов 11.1 -11.2
Раздел 12. Отношения с другими аудиторами 12.1-12.26
Раздел 13. Реклама и предложение услуг 13.1 -13.5
Раздел 14 Руководство по принятию клятвы аудитора

Определения

В настоящем Кодексе профессиональной этики аудиторов Украины приведенные ниже определения, следует понимать в таком значении:
Реклама - передача общественности информации, касающейся услуг, оказываемых аудиторами с целью привлечения клиентов,
Денежные суммы клиентов - любые денежные суммы, включая документы, дающие право на распоряжение деньгами, т.е. переводные векселя, простые векселя и товарораспорядительные документы, которые можно обратить в наличные или безналичные деньги. Например, ценные бумаги на предъявителя, которые аудитор получает в свою собственность в процессе профессиональной деятельности с целью владения или выплаты по поручительству лица, от которого или от имени которого они были получены и которые можно обратить в деньги.
Предприятие - юридическое лицо (лица), создаваемое с целью получения прибыли либо в иных целях, во всех проявлениях родственных связей, включая его обособленные субъекты хозяйствования.
Действующий аудитор - юридическое лицо, получившее лицензию Аудиторской палаты Украины на осуществление аудиторской деятельности, не сложившее своих полномочий и обязательств перед клиентом по выполнению договора на оказание аудиторских услуг.
Последующий аудитор - практикующий аудитор, которому действующий аудитор или его клиент передают возможность осуществления аудиторских услуг.
Получатель инвестиций - дочернее предприятие или хозяйствующий субъект, на которые инвестор может оказывать значительное влияние.
Инвестор - головное предприятие, главный партнер, физическое лицо или корпорация, способные оказывать значительное влияние на получателя инвестиций.
Объективность аудитора - совокупность беспристрастности, честности и независимости суждений от ситуаций, которые могут справоцировать конфликт интересов.
Аудиторская практика - предприниматель, общество с огрниченной ответственностью, акционерное общество, коммандитное общество или объединение профессиональных аудиторов, предоставляющие общественности профессиональные услуги.
Профессиональные аудиторские услуги - любые услуги связанные с аудитом, сопутствующие этой деятельности, выполняемые аудитором, включая аудиторские услуги в виде консультаций, экспертиз и обзорных проверок.
Самореклама - сообщение обществу информации о себе как о профессиональном аудиторе, не преследующее цель привлечения новых клиентов.
Предложение аудиторских услуг - поиск возможности прямого диалога с возможным клиентом с целью предложения аудиторских услуг.

Введение

1. Аудиторская палата Украины, признавая ответственность аудиторской профессии перед обществом и выполняя главные задачи возложенные на нее Законом Украины «Об аудиторской деятельности», заключающиеся в содействии развития независимого аудита в стране, решении на единой метолодологической основе принципиальных вопросов аудиторской деятельности, а также содействии гармонизации личных деловых качеств аудиторов, приняла решение № 73 от 18 декабря 1998 начиная с 1 января 1999 года утвердить и ввести в действие Кодекс проф-фессиональной этики аудиторов Украины (далее по тексту будет применяться сокращенное название - «Кодекс этики» ).
2. Настоящий Кодекс устанавливает:
- правила представления аудиторских услуг; фундаментальные принципы этики, которые должны соблюдаться аудиторами.
3. Нормы и фундаментальные принципы этики, изложенные в Кодексе этики, обязательны к выполению всеми практикующими аудиторами при оказании ими аудиторских услуг.
4. Профессия аудитор имеет свои особенности и характеризуется:
- владением профессиональными навыками, приобретенными во время обучения и образования;
- принятием на себя ответственности как по отношению к обществу в целом, так и по отношению к клиенту;
- объективностью в работе с клиентами;
- оказанием услуг, отвечающих самым высоким требованиям норм и правил поведения и выполнения аудиторских услуг.
5. Необходимость в специальных знаниях, подготовке и опыте, которые требуются для того, чтобы быть квалифицированными аудиторами, а также специфика услуг, которые предоставляет профессиональный аудитор, как правило, у пользователей таких услуг вызывает трудности в понимании и оценке их качества, ответственности аудитора, а также требований норм и правил регулирующих аудиторскую практику
6. Главной задачей настоящего Кодекса этики является установление этических требований для практикующих аудиторов, с целью обеспечения гарантии высокого качества их работы и удовлетворения всеобъемлющих интересов украинского общества и государства. Интересы украинского общества
7. Отличительной чертой профессии независимый аудитор является всеобщее признание ее ответственности перед украинским обществом. Украинское общество состоит из клиентов, кредиторов, правительства, исполнительной государственной власти, работодателей, инвесторов, предпринимателей и других субъектов государства, которые полагаются на объективность и честность профессиональных аудиторов. Такое положение дел помогает поддерживать стабильное и нормальное функционирование рыночных отношений в стране. Это доверие со стороны украинского общества придает профессии независимый аудитор государственное значение.
8 Но удовлетворение потребности клиентов это не конечная цель аудитора. Аудиторские нормы и правила, прежде всего, определяются интересами украинского общества, они помогают независимым аудиторам в поддержании прозрачности и реальности финансовой отчетности, предоставляемой финансовым учреждениям от которых клиент получает кредиты и ссуды. Помогают акционерам получить дополнительный капитал. Консультации по вопросам управления финансовыми ресурсами предприятия, способствуют эффективному использованию их средств Услуги внутренних и независимых аудиторов, обеспечивают уверенность в правильном функционировании системы внутреннего контроля предприятия, что в свою очередь усиливает достоверность финансовой информации предприятия. Консультации в области налогообложения, которые осуществляются на конфиденциальной и доверительной основе помогают получить правильное представление и понимание системы и порядка налогообложения в стране, что стимулирует их соблюдение. Консультации по менеджменту помогают правильному принятию решений руководством предприятий Таким образом, общественное положение и деятельность профессиональных аудиторов при оказании ими услуг влияют на стабильность и экономическое благосостояние украинского общества
9 Аудиторы являются представителями элиты деловой общественности страны только при условии предоставления ими профессиональных услуг на постоянной основе и уровне, который отвечает требованиям общества. Важнейшим условием, от которого зависит дальнейшая судьба аудиторской профессии, является - обеспечение и поддержание уверенности общества в том, что услуги выполняются в соответствии с его ожиданиями -на высоком профессиональном уровне, в соответствии с требованиями Кодекса этики и Национальных нормативов аудита в Украине. Цель профессии независимый аудитор
10. Целью профессии независимый аудитор является обеспечение высокого профессионального уровня услуг для достижения максимальной эффективности труда, направленного на удовлетворение потребностей украинского общества. Для достижения этой цели необходимо соблюдать четыре основных требования общества к ней.
Достоверность Украинское общество испытывает потребность в пользовании достоверной информацией.
Профессионализм Выдвигаются требования к аудиторам, которые могут быть определены клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как к специалистам профессии аудитор
Качество услуг Требуется выполнение аудиторских услуг в строгом соответствии с действующими нормативами и правилами аудита и Кодекса этики
Доверие Пользователи услуг аудитора должны быть уверены в том, что он никогда не нарушит принципы профессиональной этики, которые соблюдаются им на протяжении всей практики. Фундаментальные принципы этики аудитора
11. Во имя достижения целей, стоящих перед аудитором, он обязан выполнять следующие фундаментальные принципы этики: Честность Аудитор должен быть честным при выполнении своих профессиональных обязанностей. Объективность Аудитор должен быть справедливым и не допускать, чтобы предрассудки, предвзятость и другие факторы не оказывали влияние на его объективность. Аудитор обязан оказывать услуги с должной степенью заботы о клиенте, компетентно и старательно, постоянно поддерживать профессиональные знания Ему необходимо иметь такой уровень профессиональных знаний, который не вызовет никаких сомнений у клиента в том, что он получил компетентные профессиональные услуги с учетом последних изменений в законодательстве, аудиторской практике и технике предоставления аудиторских услуг Конфиденциальность Аудитор не имеет права без согласия клиента разглашать или раскрывать информацию, полученную им в ходе оказания профессиональных услуг, а также использовать ее в своих целях Профессиональное поведение Аудитор должен создавать и поддерживать хорошую репутацию профессии, воздерживаясь от любых действий, дискредитирующих ее авторитет. Профессиональные нормы Аудиторы обязаны выполнять с должной заботой и вниманием инструкции и указания клиента или работодателя (внутренний аудитор) в той степени, в которой они не противоречат требованиям честности, объективности и независимости. Аудитор должен оказывать профессиональные услуги выполняя принятые Аудиторской палатой Украины нормативы, а также требования Закона Украины "Об аудиторской деятельности".
12 Аудиторы являются и должны быть всегда свободными от любой заинтересованности, несовместимой с честностью, объективностью и независимостью.

РУКОВОДСТВО ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ КОДЕКСА ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ УКРАИНЫ

13 Задачи, также как и фундаментальные принципы аудиторской этики, дают аудиторам только основные определения и понятия. В отрыве от Кодекса этики, с их помощью невозможно решать этические конфликты. Поэтому Кодекс этики дает детальное руководство применения на практике задач и фундаментальных принципов в отношении многих типичных ситуаций и предназначен для решения этических конфликтов
14 Соблюдение требований Кодекса этики контролируется Аудиторской палатой Украины в рамках ее компетенции В случае не соблюдения требований Кодекса етики, практикующий аудитор или аудиторская фирма, согласно статьи 14 «Полномочия Аудиторской палаты Украины» Закона Украины «Об аудиторской деятельности» лишаются лицензии, либо действие лицензии приостанавливается на срок установленный Аудиторской палатой Украины
15 Аудитор имеет право обжаловать в суде решение Аудиторской палаты Украины о приостановлении или лишении его лицензии на аудиторскую деятельность

КОДЕКС

Раздел 1 Объективность

1.1 Принцип - быть объективным, заставляет аудиторов быть беспристрастными во мнениях, честными и независимыми
1.2. Аудитор может оказывать широкий спектр аудиторских и бухгалтерских услуг, при этом он всегда обязан демонстрировать свою объективность, профессионализм, и беспристрастность суждений
1.3 Во множестве ситуаций рассматриваемых в настоящем Кодексе этики, необходимо проявление объективности, однако особое внимание следует обращать на следующие:
а) аудиторы могут попасть в обстоятельства, при которых существует возможность давления на их независимость;
б) аудитор может проявлять предвзятость во взаимоотношениях с людьми;
в) во время оказания аудиторских услуг руководители аудиторской фирмы обязаны обеспечивать соблюдение принципов объективности служащими аудиторской фирмы, а также экспертами других предприятий, привлекаемых к работе.

Раздел 2 Решение этических конфликтов

2.1. Иногда аудитор попадает в конфликтные ситуации, которые возникают от существования относительно простой проблемы до случаев противоправных действий со стороны клиентов. Невозможно составить исчерпывающий список всех возможных случаев, которые могут привести к конфликтным ситуациям. Аудиторы должны постоянно держать в поле своего зрения факторы, которые могут привести к возникновению конфликтов Но следует всегда учитывать то, что выяснение справедливости мнений между аудитором и другой стороной не всегда относится к вопросам этики и требуется всестороннее исследование обстоятельств по каждому случаю в отдельности.
2.2. На практике могут возникнуть ситуации, когда обязательства аудитора по выполнению аудиторских услуг зачастую вступают в конфликт с внешними и внутренними обстоятельствами, а именно:
Может оказываться давление со стороны руководства или акционера, а также, аудитор может иметь семейные или личные взаимоотношения с персоналом проверяемого предприятия, в результате чего также возникает давление на его мнение. Поэтому отношения, которые могли неблагоприятно повлиять на аудитора или нарушить беспристрастность его профессиональных суждений, должны быть им прекращены. Аудитора могут подталкивать на действия, противоречащие профессиональным нормам и правилам. Может возникнуть дилемма между тем, подчиняться ли требованиям руководителя аудиторской фирмы или же выполнять требования национальных нормативов аудита и Закона Украины «Об аудиторской деятельности». Может возникнуть конфликт на почве того, что публикуется информация, выгодная клиенту, которая вводит в заблуждение общественность.
2.3. Применяя на практике нормы и положения настоящего Кодекса этики или же во время этического конфликта аудиторы могут попасть в спорную ситуацию при определении того, что яв- ляется не этическим поведением. Поэтому, сталкиваясь с важными вопросами этики, в первую очередь аудиторы должны следовать принятым договорным отношениям с заказчиком аудиторских услуг, с тем, чтобы найти реальный и оптимальный путь разрешения конфликта. Если, эти действия не приводят к решению этического конфликта, следует предпринять следующее: Проанализировать причину конфликта с непосредственным руководством клиента. Если проблема не разрешается и аудитор решит обратиться к руководителю более высоко ранга, то непосредственный руководитель должен быть осведомлен об этом В случае если руководитель более высокого ранга также вовлечен в конфликтную ситуацию, аудитор должен обратиться к руководителю следующего вышестоящего уровня вплоть до совета директоров Кроме этого он также должен получить юридическую консультацию и совет на конфиденциальной основе о правильности своих действий у независимого консультанта или у комиссии по этике Аудиторской палаты Украины для выяснения правильности своих дальнейших действий. Если после принятия всех вышеперечисленных мер этический конфликт по прежнему не разрешен и аудитор не имеет возможности его избежать, перед тем как выдать отказ от оказания аудиторских услуг (например при обнаружении фактов правонарушений), он обязан предоставить письменное информационное сообщение в адрес заказчика аудиторских услуг.
2.4. Все руководство аудиторской фирмой должно быть убеждено в том, что внутренняя политика аудиторской фирмы способствует решению этических конфликтов.

Раздел 3. Профессиональная компетентность

3.1. Если не выполняются требования параграфа 4 Введения настоящего Кодекса этики, аудиторы обязаны отказываться от оказания отдельных этапов или сопутствующих аудиту услуг, не имея соответствующей профессиональной компетентности и навыков по этим вопросам. Если такая работа в соответствии с требованиями нормативов и правил аудита должна выполняться специалистами других, нежели аудиторская профессий, аудитор обязан обратиться к таким специалистам и не оказывать эти услуги до тех пор, пока не получит необходимую консультацию и помощь. Такой подход к делу, при наилучшем стечении обстоятельств, позволит ему предоставить сопутствующие аудиту услуги на высоком профессиональном уровне.
3.2. Процесс овладения профессиональной компетентностью может быть разделен на две отдельные стадии:
а) Приобретение профессиональной компетентности. Приобретение профессиональной компетентности изначально требует наличия высшего образования, за которым следует специальное образование, подготовка и проверка знаний соответствующих учебных дисциплин, связанных с данной профессией со сдачей квалифицированных экзаменов для получения сертификата аудитора, а также, наличие соответствующего стажа работы по перечню специальностей предусмотренных в Законе Украины «Об аудиторской деятельности».
б) Поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.
1) Процесс поддержания профессиональной компетентности на должном уровне требует постоянного обновления знаний, включая изучение соответствующих украинских и международных стандартов по учету, аудиту и других законодательных и инструктивных материалов, участия в разработке и обновлении законодательства, что требует постоянного повышения профессионального уровня на курсах обучения и переподготовки специалистов Учебные программы курсов подготовки и переподготовки специалистов в области аудиторской деятельности на ежегодной основе утверждаются Аудиторской палатой Украины.
2) Для обеспечения гарантии качества аудиторской проверки аудитор обязан организовать ее проведение в соответствии с утвержденной руководителем аудиторской фирмы программой. Методы и формы аудиторской проверки, техника ее проведения должны соответствовать требованиям Закона Украины «Об аудиторской деятельности», Национальных нормативов аудита. Если некоторые вопросы аудиторской практики и техники проведения аудиторской проверки не урегулированы украинским законодательством, то при составлении аудиторской программы аудитор должен руководствоваться международными стандартами аудита и этическими нормами, утвержденными Международной федерацией бухгалтеров. При этом он должен вести деятельность, соответствующую его квалификационному сертификату.

Раздел 4 Конфиденциальность

4.1. Аудитор обязан строго соблюдать конфиденциальность информации о делах клиента, полученной в процессе оказания профессиональных услуг. Это обязательство продолжается и далее после завершения договорных отношений между аудитором и клиентом.
4 2 Аудитор всегда, везде и во всем должен соблюдать конфиденциальность, за исключением случаев когда ему предоставлены особые полномочия по раскрытию информации о деятельности клиента (заключение договора с государственными органами на проведение независимой аудиторской проверки при ликвидации предприятия), либо имеются обстоятельства, которые обязывают аудитора раскрывать информацию (только в случаях специально предусмотренных ст. 187 Уголовного кодекса Украины) То есть только в тех ситуациях, когда аудитор достоверно и точно знает о фактах совершения особо тяжких преступлений со стороны клиента и имеет на руках неопровержимые доказательства совершения преступлений таких как государственная измена, посягательство на Конституцию, шпионаж и других особо тяжких преступлений предусмотренных вышеприведенной статьей Уголовного кодекса Украины Однако, следует учитывать, что в силу ограниченных профессиональных знаний в области права и юриспруденции аудитор не может дать абсолютно точную оценку факта нарушения Уголовного кодекса Украины и поэтому может совершить ошибку, которая приведет к серьезным нарушениям конфиденциальности. Иными словами, аудитор не является специалистом в области раскрытия преступлений и поэтому не имеет права судить о неправомерных действиях со стороны клиента. Вопросы уголовной ответственности граждан решаются в установленном законом порядке органами суда
4.3. Аудитор обязан убедиться в соблюдении конфиденциальности составом, работающим под его началом и лицами, предоставляющими консультации и оказывающими профессиональную помощь во время оказания аудиторских услуг.
4.4. Конфиденциальность распространяется не только на процессы раскрытия информации перед третьими лицами. Требование соблюдения конфиденциальности не допускает того, что аудитор, получающий информацию в процессе работы, может использовать ее в личных целях или даже создавать впечатление (видимость), того, что он использует ее в личных целях или в интересах третьей стороны (пункт 3, статья 23 «Закона Украины «Об аудиторской деятельности»).
4.5. Аудитор имеет доступ к конфиденциальной информации о делах клиента, недоступной вниманию широкой общественности. Поэтому аудитор несет ответственность за несанкционированное разглашение служебной информации и коммерческой тайны. Это правило не относится к раскрытию информации касающейся выполнения непосредственных обязанностей аудитора, предусмотренных национальными нормативами аудита при обязательности проведения аудиторских проверок (составление аудиторского отчета, обзора). Примеры таких ситуаций:
а) Раскрытие санкционировано. Когда клиентом дано письменное разрешение (или же по электронной почте) на раскрытие информации, интересы всех заинтересованных сторон, включая третью сторону, должны быть учтены.
б) Раскрытие обусловлено требованиями законодательства составление документов или предоставление доказательств в ходе судебного разбирательства; передача результатов проверки государственному органу, назначившему ее и заключившему договор с аудиторской фирмой.
в) Профессиональная обязанность раскрытия информации существует только в тех случаях, если это требуется:
- национальными нормативами аудита и этическими требованиями;
- при защите профессиональных интересов аудитора в процессе судебного разбирательства;
- при проверке соответствия качества работы в случае поступления жалобы или претензий в Аудиторскую палату Украины.

Раздел 5. Налоговая практика

5.1. Задачей аудитора, оказывающего профессиональные услуги в области налогообложения, является создание атмосферы наибольшего благоприятствования клиенту Предоставляемые услуги должны быть профессионально грамотными, и ни при каких обстоятельствах не должны нарушать принципов объективности и конфиденциальности. При составлении заключения по вопросам налогообложения аудитор должен выдавать заключение, которое соответствует требованиям украинского законодательства.
5.2. При подготовке налоговой декларации для клиента аудитор не имеет право гарантировать ее абсолютную правильность, а также то, что предлагаемые рекомендации по налогам не подлежат никакому сомнению. Наоборот, аудитор должен убедиться в том, что клиенту известно о существующих ограничениях, присущих консультациям по налогам или услугам, оказываемым по вопросам налогообложения, с тем, чтобы вследствие неправильного или неоднозначного толкования отдельных вопросов налогообложения третьими лицами его мнение не принималось бы пользователями услуг за непреложную истину.
5 3. Аудитор, составляющий или принимающий участие в составлении налоговой декларации, должен уведомить клиента о том, что вся ответственность за содержание и достоверность информации положенной в основу декларации возлагается на него. Обязанностью аудитора является правильность подготовки налоговой декларации на основе полученной информации от клиента (статья 30 Закона Украины «Об аудиторской деятельности»).
5.4. Налоговые консультации или заключения о существенных налоговых последствиях в будущем, предоставляемые клиенту, должны быть оформлены в виде письменных предложений или внутренних документов аудитора.
5.5. Аудитор не должен принимать участие в составлении отчета или налоговой декларации, если имеются все основания считать, что в таком отчете (декларации):
а) содержится обман или неправильное представление данных;
б) содержатся положения или информация, не подтвержденная знанием того, что она не является ошибочной или обманом;
в) имеются пропуски или отсутствие ясности представления информации в отчетности, и любой такой пропуск или отсутствие ясности дадут налоговым органам неправильное представление об отчете (декларации).
5.6 Аудитор может составлять налоговые декларации, используя методы учетных оценок, предусмотренных законодательством, или в тех случаях, когда не рационально с точки зрения потраченного времени и усилий получать сверхточные данные. При использовании учетных оценок не следует стремиться к излишней точности. Аудитор должен быть удовлетворен тем, что сделанные оценки являются при данных обстоятельствах обоснованными.
5.7. Составляя налоговую декларацию, аудитор может полагаться на информацию, предоставленную клиентом, при условии, что информация является обоснованной. Не смотря на то, что не требуется изучение или анализ документов и других доказательств в подтверждение обоснованности информации предоставляемой клиентом, аудитор должен в отдельных случаях стимулировать представление таких подтверждающих сведений клиентом. Кроме того, аудитор обязан:
а) по возможности использовать декларации клиента за прошлые годы;
б) наводить соответствующие справки и делать запросы, в тех случаях, когда представленная информация вызывает его сомнения по поводу правильности и полноты; в) делать мотивированные ссылки на записи в бухгалтерских отчетах и документах.
5.8. Если аудитору становится известным факт допущения существенной ошибки или упущения информации в налоговой декларации за предшествующий год, (к которой аудитор может иметь или не иметь отношение) или он узнает о том, что требуемая налоговая декларация не была представлена или предоставлена не своевременно в соответствующие инстанции государственной налоговой администрации, он обязан: а) немедленно сообщить об этом клиенту и рекомендовать ему поставить в известность о таких недостатках и упущениях налоговую администрацию. Без соответствующего разрешения клиента аудитор не имеет права сообщать налоговой администрации подобную информацию;
6} если клиент не пытается исправить ошибку, аудитор должен:
- сообщить ему, о том что не следует пользоваться налоговой декларацией, в которой имеются ошибки или пропуски;
- рассмотреть, вопрос о том насколько совместимо с профессиональными обязанностями продолжающееся сотрудничество с клиентом;
в) если аудитор считает, что сотрудничество с клиентом может быть продолжено, то он должен убедиться в том, что ошибка или пропуск не повторяется в последующих налоговых декларациях. В тех случаях, когда государственными органами назначается ликвидационная комиссия предприятия, либо назначается временная администрация, аудитор должен сообщать им о том, что он больше не связан с выполнением функций по составлению отчетности и/или налоговых деклараций и что действие договора между клиентом и аудитором прекращено. При этих обстоятельствах аудитор должен посоветовать клиенту, какие действия он должен предпринять в отношении раскрытия информации государственным органам, и не раскрывать никакой информации последним без его согласия.

Раздел 6. Зарубежная деятельность

6.1. При применении этических требований во время зарубежной деятельности может возникнуть ряд дополнительных обстоятельств не предусмотренных настоящим Кодексом этики. Факт, того, что аудитор является представителем профессиональной организации только в одном государстве или в дополнение к этому является представителем профессиональной организации в каком-либо зарубежном государстве, не должен влиять на способ разрешения каждой отдельно взятой этической ситуации.
6.2. Аудитор, получивший лицензию Аудиторской палаты Украины на аудиторскую деятельность, имеет право осуществлять деятельность на временной или постоянной основе в зарубежном государстве. В любом случае аудитор должен оказывать профессиональные услуги в соответствии с требованиями.национальных нормативов аудита и настоящего Кодекса этики или же в соответствии с требованиями международных стандартов аудита, если конкретные национальные нормы и правила по отдельным вопросам аудиторской практики отсутствуют.
6.3. Если аудитор оказывает услуги в зарубежном государстве, и при этом этические требования зарубежного государства отличаются от украинских требований, следует руководствоваться следующими правилами:
а) если этические требования государства, в котором предоставляются услуги, менее жестки, чем настоящий Кодекс этики, аудитор должен применять его в работе.
б) если этические требования государства, в котором предоставляются услуги, жестче, чем настоящий Кодекс этики, то должны применяться этические требования зарубежного государства, в котором оказываются услуги.

Раздел 7. Самореклама

7.1 Желательно, чтобы общественность имела представление о видах услуг, оказываемых аудитором как специалистом в области аудиторских услуг. Следовательно, не запрещается сообщать такую информацию обществу на формально установленной основе. Если аудитор является членом Союза аудиторов Украины, Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины, другой профессиональной организации, либо внесен в реестр Аудиторской палаты Украины, то не запрещается сообщать информацию о такой принадлежности (участии) при осуществлении саморекламы
7.2. Следующие примеры иллюстрируют обстоятельства, при которых допускается самореклама самим аудитором или другой стороной от его имени, а также вопросы, которые следует раскрывать в связи с этим.
Аудитор в поисках работы или профессиональной занятости
Аудитор может проинформировать заинтересованные стороны через средства массовой информации о том, что он желал бы вступить в ассоциацию или союз или получить какую-либо должность Однако аудитор не имеет права объявлять поиск работы по совместительству или договору подряда, таким образом, который может быть истолкован общественностью, как «покупка» клиентов.
Объявление о поиске работы по договору подряда или по совместительству приемлемо только через профессиональную прессу и при том условии, что будет зашифровано, и не будет разглашаться его имя, адрес, номер телефона. Аудитор может обратиться с письмом или встретиться с другим аудитором в поисках работы или трудоустройства.
Справочники Имя аудитора может быть включено в справочник при условии, что ни справочник в целом, ни конкретная запись в нем не преследуют рекламных целей в отношении аудиторов, включенных в список справочника
Записи в справочнике должны ограничиваться адресом, номером телефона, данными об опыте работы, а также любой другой информацией, необходимой для того, чтобы связаться с лицом или организацией, указанным в записи. Книги, статьи, интервью, лекции, выступления на радио и телевидении Аудиторы, обладающие авторскими правами на книги или статьи по профессиональным вопросам, могут указывать в книгах или статьях свое имя и профессиональную квалификацию, а также название своей аудиторской фирмы, но при этом не должны представлять никакой информации в отношении услуг, которые оказывает фирма. Аналогичные требования предъявляются к участию аудитора в лекциях, интервью, радио и телевизионных передачах на профессиональную тему. Высказывания или публикации аудиторов должны отражать объективное профессиональное видение обсуждаемой проблемы, а не рекламу их личных качеств или достоинств их фирмы. Аудиторы обязаны приложить максимум усилий для того, чтобы публикуемые работы полностью отвечали этим требованиям. Учебные курсы, семинары и т.д. Аудитор может пригласить клиентов, персонал или коллег из других фирм на учебные курсы или семинары, проводимые в целях оказания помощи собственному персоналу. Другие лица на подобные мероприятия не приглашаются, за исключением лиц, получивших разрешение аудиторской фирмы и проявляющих собственную инициативу. Это требование не препятствует оказанию услуг подобного рода другим профессиональным организациям, обществам или учреждениям сферы образования, которые организуют курсы для своих сотрудников и общественности. Однако, в любых брошюрах или документах, выпущенных в этой связи, не следует уделять преобладающего внимания имени аудитора Брошюры и документы, содержащие техническую информацию Разрешен выпуск брошюр и публикаций где упоминается имя аудитора, которые содержат техническую информацию в помощь собственному персоналу или своим клиентам.

Раздел 8. Независимость

8.1. При выполнении задания по составлению любых видов отчетности аудиторы должны быть независимыми как реально, так и формально. Статьей 24 «Специальные требования» Закона Украины «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон) дается перечень ситуаций при которых запрещается проведение аудита Причиной запрета на проведение аудита в нижеприведенных ситуациях является то, что им присуща фактическая или формальная недостаточность независимости аудиторов. Эта ситуация может привести пользователей аудиторских услуг к выводу о нарушении независимости проведенной аудиторской проверки.
8.2. В настоящем Кодексе этики дается более подробное толкование ситуаций, предусмотренных Законом, при которых запрещается проведение аудиторской проверки, а также приводятся другие ситуации, при которых нарушается независимость аудитора, а именно: Финансовые взаимоотношения с клиентом
8.3. Финансовые взаимоотношения с клиентом могут повлиять на независимость аудитора и это приведет стороннего наблюдателя к заключению о том, что независимость аудитора утрачена. Подобные взаимоотношения могут иметь место в целом ряде случаев, например:
а) при непосредственной финансовой заинтересованности в делах клиента;
6} через непрямую финансовую заинтересованность в клиенте, например, если аудитор является доверенным лицом любого доверительного фонда или распорядителем, или попечителем любого имущества, и этот фонд или имущество имеет финансовую заинтересованность или какое-либо отношение в компании клиента;
в) через займы, выданные клиенту или полученные от клиента или от какого-либо должностного лица представляющего интересы акционеров, имеющих контрольный пакет акций клиента,
г) при существовании финансовой заинтересованности в совместном предприятии с клиентом или служащим клиента;
д) при существовании финансовой заинтересованность в лице, которое не является клиентом, но является инвестором клиента или получает инвестиции от клиента. Комментарий Независимость будет нарушена, если аудитор имеет или намеревается получить от клиента прямую или косвенную корысть, без предоставления профессиональных услуг. Прямая корысть включает также заинтересованность аудитора, состоящего с заказчиком (собственником или руководителем проверяемого хозяйствующего субъекта) в отношениях близкого родства или супружества. Когда аудитор является держателем акций или рекомендует инвестирование средств в акции клиента от имени третьей стороны, например, доверительного фонда, возникает формальная опасность для его независимости. Это происходит вследствие того, что ответственность аудитора перед третьей стороной мо- жет повлечь за собой противоречие с ответственностью аудитора перед его клиентом. Аудитор не имеет права выполнять задание по составлению и проверке отчетности предприятия, в случае если он владеет его акциями или паями. Он также не имеет право выполнять задание, если он или его партнер (совладелец аудиторской фирмы), супруга, или ближайший родственник аудитора или его партнера являются доверенным лицом доверительного фонда (общества) и его доля в акциях является существенной в сравнении с размером всего акционерного капитала предприятия или общих активов доверительного фонда. Это же правило применимо в отношении должностных лиц и руководителей любой формы собственности. Акции клиента могут быть получены аудитором в связи с вступлением во владение ими на правах наследства, заключения законного супружеского брака с акционером клиента или в случае слияния предприятий одно из которых является клиентом аудитора. В таких случаях от акций следует избавиться в предельно короткие сроки, в противном случае аудитор должен ограничить объем услуг в отношении отчетности клиента либо отклонить любые дальнейшие задания по составлению отчетности данного предприятия. Ни аудитор, ни его супруга или его близкий родственник, не должны предоставлять какие либо гарантии по векселям клиента (и другим подомным векселям распискам), принимать векселя от клиента или владеть векселями, выпущенными клиентом. Это ограничение не относится к займам, предоставляемым банками или другими финансовыми учреждениями, когда они оформляются согласно установленным процедурам, срокам и требованиям, закладным на дома, текущим или депозитным счетам в банках, и т.д. Когда субъект хозяйствования, не являющийся клиентом аудитора, получает инвестиции от субъекта, являющегося его клиентом, любая прямая или косвенная финансовая заинтересованность аудитора в субъекте не являющимся клиентом, считается нарушением независимости аудитора по отношению к клиенту. Таким же образом, когда клиент получает инвестиции от субъекта, не являющегося клиентом аудитора, любая прямая или косвенная финансовая заинтересованность аудитора в таком субъекте хозяйствования, считается нарушением независимости аудитора по отношению к клиенту. Другие взаимоотношения, такие как участие, в совместных предприятиях (деятельности) клиента и субъекта хозяйствования, не являющегося клиентом, могут повлиять также на независимость аудитора. Как правило, при функционировании совместного предприятия (деятельности) нематериальная заинтересованность аудитора в инвесторе, не являющемся клиентом, не нарушает независимости аудитора по отношению к клиенту-инвестору, при условии, что аудитор не может оказать сколько-нибудь значительного влияния на инвестора, не являющегося клиентом. Если аудитор не осведомлен и не имеет доступ к информации о финансовой заинтересованности или взаимоотношениях между субъектами совместного предприятия, то его независимость не считается нарушенной. В целом, аудитор должен быть независим, от клиента, его всех головных компаний и обособленных субъектов хозяйствования. Назначения в предприятиях
8.4. Если аудитор является или являлся во время выполнения аудиторских услуг или в период времени, непосредственно предшествующий выполнению аудиторских услуг членом правления, должностным лицом или служащим предприятия считается, что он имеет/имел заинтересованность, которая лишает его независимости при составлении или подтверждении отчетности данного предприятия.
Комментарий.
 В таких ситуациях руководителю аудиторской фирмы запрещается назначать таких лиц аудиторами данных предприятий и самому участвовать в таком аудите. В вышеизложенной ситуации предполагается, что период времени, непосредственно предшествующий назначению аудитора, составлял не менее двух лет. Оказание клиентам прочих услуг
8.5. Когда аудитор, в дополнение к выполнению аудиторских и других функций по составлению отчетности, оказывает клиенту консультационные услуги по вопросам предпринимательской деятельности, он не должен выполнять руководящих функций и принимать руководящие решения, ответственность за которые остается за Советом директоров и руководством.
Комментарий
Является естественным для аудитора предлагать своим клиентам широкий спектр услуг по финансовым вопросам и менеджменту, поскольку во время работы он достаточно хорошо ознакомился с деятельностью клиента. Многие предприятия (особенно небольшие) оказались бы в невыгодном положении, если бы они не имели возможности получить от аудиторов дополнительные услуги. Оказывая профессиональные услуги, аудиторы предоставляют разного рода рекомендации, а также представляют рекомендации по налогам. Более того, аудит включает в себя проверку системы внутреннего контроля, которая обязательно содержит предложения по улучшению ее работы. Консультационные услуги по улучшению управления предприятием и налогообложению, носят рекомендательный характер. Такие услуги не должны узурпировать руководство деятельностью клиентов. Оказание консультационных услуг аудитором не влияет на его независимость, при условии, того, что не происходит вмешательства аудитора, и аудитор не взял на себя ответственность за решения, принимаемые руководством клиента. Аудитор должен соблюдать осторожность в том, чтобы не выйти за пределы консультационных услуг и не вторгнуться в сферу принятия руководящих решений в деятельности предприятия. Так, например аудитор, рекомендовавший внедрение системы учета товарных запасов, должен ограничиться выполнением обычных аудиторских процедур проверки работы этой системы, поскольку и только поэтому, если не будет предпринято общепринятых аудиторских процедур проверки в отношении этой системы, это окажет отрицательное воздействие на его компетенцию и независимость. Во время подготовки учетных документов для клиента, должны соблюдаться следующие требования:
а) аудитор не должен состоять с клиентом в каких-либо отношениях или иметь конфликт интересов, которые ослабляют его независимость.
б) клиент должен нести ответственность за все позиции и параграфы финансовых (бухгалтерских) отчетов.
в) аудитор не должен выполнять функции служащего или руководителя при выполнении учетно-счетных операций предприятия. Идеальным примером этой ситуации может являться тот факт, что сотрудники аудиторской фирмы, участвующие в подготовке учетных регистров предприятия, не принимают участия в проверке этих документов. Тот факт, что аудитор обрабатывал определенные документы, или поддерживал ведение учета не исключает необходимости проведения тестов аудиторской проверки.
Личные и семейные отношения
8.6. Личные и прямые семейные отношения с руководством клиента могут повлиять на независимость аудитора. Необходима гарантия того, что при выполнении своих служебных обязанностей на аудитора не будут влиять семейные или личные отношения.
Комментарий
Практически невозможно подробно описать в требованиях этики допустимую степень личных отношений между аудитором и клиентом или руководящими лицами клиента (директором первым руководителем, менеджером по финансам либо официальным представителем). К примеру, это может произойти, если аудитор имеет деловую заинтересованность с должностным лицом или служащим клиента, или же имеет материальную заинтересованность в совместном с клиентом предприятии. Семейные же отношения несут в себе неприемлемую угрозу независимости, и представляют собой такие отношения, когда аудитор, его помощник или служащий, занятый работой связанной с клиентом, является (ются) в то же время супругом (супругой), ребенком или близким родственником клиента
Оплата по договору
8.7. В тех случаях, когда получение вознаграждения за услуги от клиента или группы клиентов составляет большую долю общего годового дохода аудитора или аудиторской фирмы, финансовая зависимость от такого клиента или группы клиентов может поставить под сомнение независимость аудитора и аудиторской фирмы. 
Комментарий
Невозможно дать точное руководство по вопросу, что составляет неприемлемую часть общих гонораров, получаемых от одного клиента или группы вязаных клиентов. Однако если такие гонорары являются единственным или основным источником прибыли аудиторской фирмы, аудитор должен оценить, влияние этого фактора на его независимость. Подобная ситуация может возникнуть, если оплата за оказание профессиональных услуг остается не полученной на протяжении длительного периода времени, особенно, если большая часть оплаты не выплачена перед опубликованием заключения аудитора на будущий год. Допускается исключение из этих правил для начинающих аудиторов, которые еще только утверждаются в профессии, или же для аудиторов, которые намерены прекратить деятельность. Исключения могут быть сделаны для филиалов, которые работают с одним клиентом или группой клиентов. Например, если какой-либо филиал или обособленное подразделение аудитора производит аудит финансовых отчетов клиента и этот клиент составляет основную часть аудиторской деятельности филиала В этих условиях профессиональные услуги, оказываемые этому клиенту или группе клиентов, должны анализироваться руководителем аудиторской службы из другого офиса. Оплата по договору, зависящая от непредвиденных факторов
8.8. Принимая во внимание положения параграфа 8.9., профессиональные услуги не должны оказываться или предоставляться клиенту по договору на проведение аудита, в соответствии с которым оплата будет выплачена только в случае достижения какого-либо определенного результата или обусловлена какими-либо другими непредвиденными факторами. На консультационные услуги данный пункт не распространяется. Комментарий Оплата профессиональных услуг не может зависеть от непредвиденных обстоятельств, за исключением, если она назначена судом или в соответствии с законом каким-либо другим органом государственной власти. Оплата, основанная на процентном отношении или другом, подобном ему принципе, расценивается как зависимая от непредвиденных факторов.
Товары, и услуги
8.9. Получение товаров и услуг от клиента может рассматриваться как угроза независимости. Излишнее гостеприимство клиента содержит в себе аналогичную угрозу.
Комментарий
Аудитор не должен принимать товары и услуги от клиента за исключением тех, которые имеют отношение к работе. Это же относится к его супругу/супруге клиента и близким родственникам. Следует избегать гостеприимства и подарков, выходящих за пределы обычной вежливости.
Владение капиталом
8.10. В идеале капиталом аудиторской фирмы должны владеть только аудиторы. Однако допускается владение капиталом аудиторской фирмы другими лицами при условии, что 70% уставного фонда и прав голоса остается за аудитором (абзац 3 статьи 6 «Закона Украины «Об аудиторской деятельности»).
Комментарий
Необходимо стремиться к тому, чтобы весь собственный капитал принадлежал аудиторам. Так как если часть капитала будет принадлежать другим лицам, последние смогут оказывать негативное влияние на независимость аудиторов. Может сложиться аналогичная ситуация, если значительную часть капитала, которым владеют аудиторы, внесена путем займа ценностей у других лиц, что противоречит правилам владения капиталом.
Бывшие партнеры.
8.11. Аудитор - участник любой организационной формы аудиторской фирмы может, уволиться, выйти на пенсию или продать ее. В таком случае, при проведении аудита или заданий по составлению отчетности, допускается пролонгация договоров по работам с клиентом той аудиторской фирмой, по отношению к которой данный субъект хозяйствования является бывшим участником, акционером, совладельцем (партнером). В таком случае независимость не будет ущемлена. Денежные выплаты бывшему партнеру аудиторской фирмы за его долю в капитале аудиторской фирмы, а также причитающиеся выплаты в связи с уходом на пенсию производятся в соответствии с графиком, отражающим дни и суммы выплат. Кроме того, причитающиеся суммы не должны вызывать сомнения в способности аудиторской фирмы погасить в любое время задолженность без ущерба для ее нормальной деятельности в обозримом будущем. В дальнейшем бывший партнер не имеет права принимать участие в оставленном деле или профессиональной деятельности аудиторской фирмы, независимо от того, получил он компенсацию или нет. Это должно быть закреплено в учредительных документах аудиторской фирмы. Примером проявлениями участия бывшего партнера считается предоставление ему рабочего места в офисе и создание соответствующих удобств в работе.
Текущий или предстоящий судебный процесс
8.12. Судебное разбирательство между аудитором и клиентом может нарушить нормальные взаимоотношения до такой степени, что может быть ущемлена независимость и объективность аудитора. Комментарий Возбуждение клиентом судебного процесса по делу аудитора, также как возбуждение судебного процесса аудитором о совершении противоправных действий со стороны должностных лиц клиента, или о проведении аудитором проверки клиента, не отве- чающей существующим нормам и правилам, является фактом нарушения его независимости. Потому как подобное возбуждение судебного процесса, или вероятность его возникновения, или объявленное намерение подать судебный иск против аудитора в отношении дел предприятия или наоборот, аудитором против предприятия, могут поставить аудитора и предприятие в такое положение, которое может повлиять на их объективность по отношению друг к другу. Таким образом, может быть оказано отрицательное влияние на способность аудитора честно и беспристрастно выполнять задания по составлению отчетности предприятия. В то же время существование таких действий (или нависшая угроза их возникновения) может привести к не желанию руководства предприятия раскрывать аудитору необходимую для работы аудитора информацию.
Длительное участие одних и тех же руководителей аудиторских групп в аудиторской проверке клиента,
8.13 Использование одних и тех же руководителей аудиторских групп в аудиторской проверке одного и того же клиента из одной проверки в другую может привести к потере их независимости Руководитель аудиторской фирмы, отвечающий за ее деятельность обязан предпринять необходимые меры для того, чтобы убедиться в поддержании существования объективности и независимости таких лиц. Если имеется такая возможность, руководитель аудиторской фирмы обязан осуществить ротацию руководителей аудиторских проверок. Время и характер ротаций участников аудиторских проверок определяются руководителем аудиторской срирмы. Существуют случаи когда проведение ротации не возможно, а именно если услуги оказывает маленькая аудиторская фирма. В таких случаях необходимо предпринимать альтернативные меры, такие как привлечение независимых консультантов или аудиторов со стороны.

Раздел 9. Вознаграждение и комиссионные

9 1. Во время оказания аудиторских услуг, аудитор оценивает свою ответственность перед клиентом которая обуславливается обязанностью применения им соответствующих норм и правил, регулирующих аудиторскую деятельность и принципов объективности. Эта ответственность также предусматривает обязательное наличие у аудитора профессиональных знаний и образования, которые достигаются через прохождение соответствующих курсов подготовки аудиторов, самообразования и личного опыта работы. С учетом вышеприведенных факторов аудитор делает расчет вознаграждения за оказанные аудиторские им услуги.
Вознаграждение за оказанные аудиторские услуги
9.2. Вознаграждение должно реально отражать стоимость услуг профессионального характера, оказанных клиенту, и расчитывается с учетом:
а) навыков и знаний, которые необходимы для данного вида профессиональных услуг;
б) уровня подготовки и наличия делового опыта у лиц, непосредственно занятых в оказании профессиональных услуг;
в) времени, затраченного каждым лицом, участвующим в оказании профессиональных услуг;
г) уровня ответственности, который необходим для оказания данных услуг.
9.3. Обычно оплата за оказание профессиональных услуг исчисляется на основе соответствующих почасовых или дневных расценок для каждого лица, занятого оказанием профессиональных услуг. Эти расценки должны основываться на принципе, согласно которому организация работы, деятельность и услуги, оказываемые аудитором клиенту, правильно спланированы, контролируются и управляются должным образом. При этом необходимо принимать во внимание положения параграфа 9.2. Для каждого аудитора необходимо определить соответствующие расценки.
9 4. В договорах или в письмах-предложениях аудитор не должен указывать, что в настоящий момент или в будущем определенные профессиональные услуги будут оказываться либо за установленную (фиксированную) оплату, примерную оплату или оплату в определенных пределах, если в настоящий момент есть вероятность существенного возрастания этой оплаты, но будущему клиенту об этом неизвестно.
9.5. При оказании клиенту профессиональных услуг может возникнуть необходимость, более того, целесообразно договориться о стоимости услуг заранее. В таком случае аудитор должен рассчитать оплату, принимая во внимание положения параграфов 9.2 - 9.4.
9.6. Не будет считаться неправильным, если аудитор соглашается на меньшую оплату по сравнению с той, которая была назначена предшествующему аудитору за аналогичные услуги при условии, что при начислении оплаты принимались во внимание положения параграфов 10.2 -10.4.
9.7. Как определено в параграфе 8.8: «Профессиональные услуги не должны предлагаться или предоставляться клиенту по договору, согласно которому оплата будет выплачена только в случае достижения какого-либо определенного результата или когда оплата зависит от непредвиденных обстоятельств, связанных с возможным достигнутым результатом.
Комментарий.
Оплата не считается зависимой от непредвиденных обстоятельств, если она назначена судом или в соответствии с законом какими-либо другими органами государственной власти. Оплата, установленная на основании процентной ставки или на иной аналогичной основе, за исключением тех случаев, когда она разрешена законом, в качестве общепринятой практики для определенных услуг консультационного характера, считается зависимой от непредвиденных обстоятельств.
9.8. Предшествующие параграфы касаются оплаты услуг предусмотренных договором. Переменные издержки любого вида, особенно командировочные расходы, относящиеся непосредственно к оказанию профессиональных услуг определенному клиенту, обычно относятся на счет клиента в дополнение к оплате за услуги профессионального характера.
9.9. В интересах обоих сторон аудитора и клиента до начала оказания аудиторских услуг следует четко определить порядок, желательно в письменном виде, в соответствии с которым производится расчет оплаты и порядок выписки счетов за услуги или этапы услуг во избежание любых недоразумений (порядок урегулирования договорных отношений).
Комиссионные вознаграждения за предоставление клиентов
9.10. Оплата или получение комиссионных вознаграждений (процентов) за предоставление клиентов (покупка клиентов) может нарушить объективность и независимость аудитора. Аудитор не должен платить кому-либо комиссионные за привлечение клиента, а также сам не должен получать комиссионные за вербовку клиента для третьей стороны. Аудитор не должен получать какие-либо комиссионные за передачу клиенту продукции или оказанные услуги другими лицами.
9.11. Оплата и получение вознаграждений между аудиторами за посредничество, когда не оказывались никакие услуги про- фессионального характера, расцениваются как комиссионные в соответствии с параграфом 9.10.
9.12. Аудитор может подписать соглашение о долевом участии в капитале аудиторской фирмы или всей доли аудиторской фирмы, что потребует выплат отдельным лицам, ранее владеющими паями или ценными бумагами аудиторской фирмы. Такие выплаты не считаются комиссионными, в соответствии с параграфом 9.10.

Раздел 10. Деятельность, несовместимая с практикой аудитора

10.1. Аудитор не должен одновременно заниматься любыми другими видами деятельности, которые являются несовместимыми с оказанием услуг профессионального характера и могут нанести ущерб его честности, объективности, независимости или репутации аудиторской профессии.
10.2. Оказание двух или более видов услуг профессионального характера одновременно, не влияет на честность, объективность или независимость аудитора.
10.3 Одновременное занятие другой деятельностью, не имеющей непосредственного отношения к услугам профессионального характера в форме консультаций, проверок или экспертиз и не позволяющей аудитору выполнять свои профессиональные обязанности в соответствии с основными этическими принципами аудиторской профессии, считается несовместимой с практикой аудитора и противоречит как требованиям настоящего Кодекса, так и пункту 5 Статьи 23 Закона Украины «Об аудиторской деятельности».

Раздел 11. Денежные суммы клиентов

11.1. Аудитору не рекомендуется хранить у себя денежные суммы клиентов. Аудитор не имеет право хранить денежные суммы клиентов, если имеется хоть какое-нибудь основание полагать, что они были получены в результате незаконных действий или предназначены для этих целей.
11.2. Аудитор, которому доверены клиентом на хранение денежные суммы, должен:
а) хранить эти денежные суммы отдельно от личных денег или денег аудиторской фирмы;
б) использовать эти денежные суммы только в тех целях, для которых они предназначены;
в) в любое время быть готовым отчитаться за эти денежные суммы перед уполномоченными для проверки лицами.

Раздел 12. Взаимоотношения с другими аудиторами Принятие новых назначений.

12.1. Процесс расширения сферы аудиторской деятельности зачастую приводит к образованию обособленных хозяйственных подразделений в местах, где действующий аудитор до этого не практиковал. В этих условиях клиент или действующий аудитор, по согласованию с клиентом, может обратиться за помощью к другому аудитору, осуществляющему свою деятельность в этих районах с целью оказания профессиональных услуг, необходимых для полного выполнения задания.
12.2 Делегирование какого-либо вида аудиторской деятельности может возникнуть в области особых услуг или заданий. Масштаб услуг, предлагаемых аудиторами, продолжает расширяться и зачастую требует глубоких специальных знаний, необходимых для потребностей общества. Поскольку одному аудитору невозможно овладеть особым опытом по всему спектру аудиторских услуг, не рационально в одной аудиторской фирме развивать практику оказания услуг, которые могут быть не востребованы клиентом.
12.3. Как известно, аудиторы должны оказывать только такие услуги, которые отвечают их профессиональной компетенции. Поэтому для профессии в целом и в интересах клиентов важно, чтобы аудиторы получали соответствующие консультации от компетентных лиц.
12.4. Аудитор, не обладающий необходимой квалификацией по каким либо специальным вопросам, из опасения потерять клиента, может не проявить усердие в том, чтобы направить клиента к другому аудитору, имеющему требуемую специальную квалификацию. Тем самым аудитор лишает клиента возможности получить то качество консультации, на которое он рассчитывает, что в конечном итоге влияет на правильность принятия клиентом решений.
12.5. Пожелания клиента должны играть первостепенную роль для аудитора во время подбора профессиональных консультантов для него. В связи с этим, аудитор не должен пытаться каким-либо образом ограничивать свободу выбора клиента при получении каких-либо консультаций по специальным вопросам и более того, должен поощрять такие намерения клиента.
12.6. Услуги или консультации аудитора, обладающего специальной квалификацией, могут быть востребованы в следующих случаях:
а) клиентом
1) после предварительного обсуждения и консультаций с действующим аудитором;
2) по особой просьбе или рекомендации действующего аудитора;
3) без обращения к действующему аудитору;
б) действующим аудитором с надлежащим соблюдением обязательства по конфиденциальности;
12.7. Когда к аудитору обращаются с просьбой предоставить аудиторские услуги или консультации, ему нужно выяснить, сотрудничает ли предполагаемый клиент с какой-либо другой аудиторской фирмой (аудитором). Если имеется действующий аудитор, который будет продолжать оказывать услуги профессионального характера и в дальнейшем, следует соблюдать процедуру, изложенную в параграфах 12.8-12,13. Если это назначение приведет к замене одного аудитора другим, следует придерживаться процедур, изложенных в параграфах 12.14 -12.26.
12.8. Аудитор-преемник в отношении клиента, который сотрудничает с действующим аудитором должен ограничится только услугами, предоставляемыми по особому заданию, полученному от действующего аудитора или клиента, если клиенту не требуется иное. Аудитор-преемник обязан всячески содействовать поддержанию нормальных отношений действующего аудитора с клиентом и не должен критиковать качество профессиональных услуг действующего аудитора, не предоставив последнему возможность предъявить всю соответствующую информацию.
12.9. Аудитор-преемник, к которому клиент обратился с просьбой выполнить задание такого рода, которое в корне отличается от выполняемого действующим аудитором, или от полученного первоначально через обращение действующего аудитора или клиента, должен рассматривать это задание в рамках специальных услуг или консультаций. Прежде, чем принять любые задания такого рода, аудитор-преемник должен напомнить клиенту о своей обязанности, вытекающей из норм и правил аудита, а также из положений Кодекса, поставить в известность об этом действующего аудитора и незамедлительно сделать это желательно в письменном виде, сообщив о стратегии клиента и общем характере его обращения.
12.10. Если клиент настаивает на том, чтобы не информировать действующего аудитора, аудитор-преемник должен решить достаточно ли обоснованы требования клиента. При отсутствии особых обстоятельств, нерасположение клиента к общению с действующим аудитором не будет являться убедительной причиной для не предоставления информации.
12.11. Аудитор-преемник обязан:
а) принимать во внимание указания, полученные от действующего аудитора или клиента в той мере, в которой они не противоречат законодательству;
б) насколько это возможно, убедиться, что действующий аудитор посвящен в общий характер оказываемых профессиональных услуг.
12.12. Когда имеется два или более аудитора, оказывающих профессиональные услуги клиенту, более целесообразно проинформировать только того аудитора, который, имеет непосредственное отношение к оказываемым аудитором-преемником услугам.
12.13. Если это приемлемо, действующий аудитор, в дополнение к поручениям, касающимся хозяйственной деятельности, должен поддерживать контакт с аудиторами-преемниками и сотрудничать с ними при наличии обоснованных просьб в оказании содействия.
Замена одного аудитора другим
12.14. Клиент имеет бесспорное право выбирать аудитора и производить замену по своему усмотрению.
12.15. Без сомнений, законные интересы собственников предприятий должны быть защищены, но не менее важным является и то, чтобы аудитор-преемник, которым намерены заменить действующего аудитора, имел возможность выяснить, имеются ли какие-либо обстоятельства профессионального характера, по которым он не имеет права оказывать услуги. Это невозможно сделать без прямого собеседования с действующим аудитором. При отсутствии письменной (или по электронной почте) просьбы от клиента действующий аудитор не имеет права раскрывать информацию о его делах.
12.16. Во время обмена информацией аудитор имеет возможность убедиться в том, что обстоятельства, при которых предлагается замена аудитора, являются приемлемыми и назначение может быть принято. Кроме того, такой обмен информаци- ей о клиенте позволяет поддерживать гармоничные отношения, которые должны существовать всегда между всеми аудиторами, к которым клиенты обращаются за консультацией и помощью
12.17 Объем информации предоставляемой и обсуждаемой действующим аудитором и аудитором-преемником зависит от того, получено ли письменное (или по электронной почте) разрешение по конкретным вопросам от клиента или нет.
12.18. Аудитор - преемник, должен содержать в строгой секретности и внимательно изучать любую информацию, предоставляемую действующим аудитором.
12.19. Предоставленная действующим аудитором информация может, к примеру, указывать, что причины для его замены, выдвинутые клиентом, не соответствуют действительности В ситуациях, когда между аудитором и клиентом возникало существенное разногласие по принципиальным вопросам аудиторской практики эта информация может свидетельствовать о том, что предложение заменить аудитора было сделано по причине того, что действующий аудитор отстаивал свою позицию выполняя свой профессиональный долг, вопреки противодействию клиента или его увиливания, самоустранения, не желания обсуждать проблемные вопросы.
12.20. Следовательно, непосредственное общение между сторонами позволяет аудиторам:
а) предотвращать принятие аудитором-преемником назначения на выполнение услуг без выяснения им относящиеся к делу фактов;
б) защищать интересы той части представителей предприятия, которая не обладает контрольным пакетом акций, и может быть не в полной мере информирована (осведомлена) в отношении обстоятельств, при которых предложено изменение аудитора;
в) защищать интересы действующего аудитора, в тех случаях, когда предложенная замена аудитора является следствием добросовестного выполнения им своих профессиональных обязанностей или при попытках оказания препятствий в выполнении им профессиональных обязанностей.
12.21. До принятия нового назначения предписывающего оказание профессиональных услуг аудитору-преемнику, которые до этого оказывались предыдущим аудитором, он обязан.
а) удостовериться, поставил ли в известность будущий клиент действующего аудитора о намеченной замене и, дал ли будущий клиент разрешение, предпочтительно в письменном виде (или электронной почтой), обсуждать его дела в полной мере и совершенно свободно с аудитором-преемником,
б) получив удовлетворительный ответ от будущего клиента, он должен запросить разрешение на проведение собеседования с действующим аудитором. Если в таком разрешении отказано, или разрешение, о котором идет речь в пункте а) этого параграфа не получено, аудитор-преемник должен отклонить назначение, если только не имеется особых обстоятельств, о которых аудитор знает, или если в отношении необходимых факторов не дано разъяснение каким-либо другим способом;
в) получив разрешение, он должен попросить действующего аудитора желательно в письменном виде (или по электронной почте):
1) предоставить любую информацию профессионального характера, известную действующему аудитору, и о которой следует знать до принятия решения о новом назначении;
2) проработать все необходимые детали, которые могут потребоваться для того, чтобы принять решение.
12 22. В свою очередь действующий аудитор, не сложивший своих полномочий и обязательств перед клиентом предусмотренных договором, получив сообщение, о котором идет речь в параграфе 13.21, обязан:
а) дать ответ, желательно в письменном виде (или по электронной почте), с пояснениями, существующих причин профессионального характера, согласно которым аудитор не может приступить к работе;
б) если имеются какие-либо причины или другие обстоятельства, которые требуют более детального раскрытия, убедиться, что клиент дал разрешение сообщить детали этой информации аудитору-преемнику В случае, если такое разрешение не получено, действующий аудитор должен сообщить об этом аудитору-преемнику;
в) получив разрешение от клиента, необходимо раскрыть всю информацию аудитору-преемнику, для того, чтобы тот принял решение о новом назначении, а также откровенно обсудить с аудитором-преемником все вопросы, имеющие отношение к назначению, о которых последний должен знать.
12.23. Если аудитор-преемник не получит ответ от действующего аудитора в ранее согласованные сроки, и при этом нет оснований полагать, что существуют какие-либо исключительные обстоятельства, которые препятствуют предстоящей замене, аудитор-преемник должен найти какую-либо другую возможность связаться с действующим аудитором. После того как все возможности встретиться с действующим аудитором исчерпаны, а встреча так и не состоялась, аудитор-преемник должен послать еще одно письмо, в котором излагается утверждение, что, по всей видимости, профессиональные причины, которые препятствовали бы принятию нового назначения, отсутствуют, и в связи с этим, он намеревается принять его.
12 24. Не выплаченное по договору вознаграждение действующему аудитору, не сложившему своих полномочий и обяза-, тельств по нему, не может служить причиной, из-за которой аудитор-преемник не принимает новое назначение.
12.25. Действующий аудитор должен незамедлительно передать по описи аудитору-преемнику все бухгалтерские книги и документы клиента, если они находились у него на хранении, а также тех, которые велись после смены назначения, но до окончания срока договора. Он должен до окончания срока договора предоставлять клиенту услуги, если только у него не будет причин отказаться от дальнейшего их предоставления.
12.26. Некоторые предприятия, организовывают конкурсы среди потенциальных аудиторов на право предоставления ими профессиональных услуг. В ответ на объявление или письменное предложение от клиента или же, по собственной инициативе, аудитор должен отметить в заявке или других документах необходимость проведения встречи с другим аудитором. Он должен уведомить потенциального клиента о том, что необходимо выяснить, имеются ли какие-либо причины профессионального характера, по которым назначение не должно быть принято. В случае победы на конкурсе следует связаться с действующим аудитором.

Раздел 13. Реклама и предложение услуг

13.1. Реклама и предложение услуг аудиторской фирмы должны быть направлены на объективное информирование общественности, а также должны содержать правдивую и достоверную информацию, выдержанную в деловом тоне. Запрещается навязывание или назойливое предложение услуг.
13.2. Примеры не корректной рекламной деятельности:
а) провоцирование ложных, или неоправданных ожиданий о вероятности получения благоприятных результатов;
б) создание ложной уверенности в способности аудиторской фирмы оказывать влияние на решения судебных и правоохранительных органов, исполнительных или любых других аналогичных организаций, на конкретных государственных должностных лиц, или же на Аудиторскую палату Украины;
в) не имеющие под собой основание примеры саморекламы сотрудников аудиторской фирмы;
г) сравнения с другими аудиторскими фирмами;
д) представление рекомендаций или одобрение чьей-то деятельности;
е) предоставление любой другой информации, которая вводит в заблуждение или не соответствует действительности,
ж) не подтвержденные соответствующей квалификацией утверждения отдельных лиц о том, что они являются экспертами по отдельным направлениям аудиторской професии.
13.3. Реклама разрешена, если освещаемая информация:
а) имеет своей целью сообщение общественности или отдельным заинтересованным кругам достоверных сведений, которые соответствуют действительности и не вводят в заблуждение;
б) выдержана в хорошем тоне;
в) вызывает уважение к профессии;
г) не изобилует частыми повторениями, и в ней не уделяется чрезмерное внимание имени аудитора или аудиторской фирмы.
13.4. Следующие примеры иллюстрируют вопросы, которые необходимо учитывать при рекламе:
Набор персонала О конкурсе на замещение вакантных должностей можно информировать общественность через любое средство массовой информации, которыми обычно пользуются для извещения об открытии подобных вакансий. Тот факт, что специфика профессии неизбежно предоставит некоторую информацию об услугах, которые аудитор оказывает клиентам, вполне допустима, но эта информация не должна содержать элемента какого-либо воздействия или влияния на чье либо мнение. Нельзя заявлять, что предлагаемый объем и виды услуг, по какой - либо причине, лучше тех, которые оказывают другие аудиторы. В тех изданиях, которые предназначены для школ и других учебных заведений, с целью информирования студентов и выпускников о возможностях профессиональной карьеры, предлагаемые общественности услуги могут быть предложены в деловой форме.
Реклама по поручению клиента Аудитор может опубликовать объявление по поручению клиента, в основном, для набора персонала. Однако он должен убедиться в том, что реклама направлена на удовлетворение интересов клиента Брошюры и фирменные справочники Аудитор может издать для своих клиентов или для лиц, не являющихся клиентами, или в ответ на чей-либо запрос
а) действительное и объективное сообщение о предоставляемых услугах;
б) справочник, содержащий имена партнеров, адреса офисов, имена и адреса фирм - компаньонов и корреспондентов
Почтовая бумага, канцелярские принадлежности и вывески. Почтовая бумага, бланки, вывески (фирмы) аудиторов должны соответствовать требованиям к форме и содержанию, а также требованиям в отношении включения в них имен партнеров, должностных и других лиц, участвующих в практике, использовании профессиональных описаний и аббревиатур (сокращений) в отношении названных профессий, а также городов, где представлена практика, логотипы и т д
Объявления в газетах Газеты и журналы могут быть использованы для информирования общественности об учреждении новой практикующей аудиторской фирмы, изменения в ее составе и адресе Такие объявления следует ограничивать как количественно, так и строгим изложением фактов, с учетом того, насколько подобным объявлениям соответствует тематика и направленность газет, журналов Включение имени аудитора в публикации, выпускаемые клиентом В тех обстоятельствах, когда клиент собирается опубликовать аудиторский отчет, или в связи с учреждением нового предприятия, аудитор должен предпринять все необходимые меры для обеспечения того, чтобы содержание аудиторского отчета, намеченного к публикации, не вводило в заблуждение общественность, иными словами, чтобы не произошло искажение его сути и значения. Поэтому аудитор должен рекомендовать клиенту обратится, в начале к нему за разрешением о публикации Таким же образом следует обратить внимание на другие документы, которые предполагает опубликовать клиент, где отводится место имени аудитора, занимающегося независимой профессиональной деятельностью К примеру, включение имени аудитора в годовой отчет клиента. Если аудиторы, занимающиеся аудиторской деятельностью, связаны хозяйственными связями с какой-либо аудиторской организацией, либо профессиональной организацией то эта организация может ссылаться на их имя, на почтовой бумаге, канцелярских принадлежностях и вывесках Аудитор должен обеспечить контроль за тем, чтобы эта информация не вводила общественность в заблуждение в том смысле, что деятельность организации и независимая деятельность аудитора тесно не связаны между собой.

Раздел 14 Руководство по принятию клятвы аудитора

Аудитор, успешно сдавший экзамены в Аудиторской палате Украины, после получения сертификата аудитора Украины обязан принять клятву, в которой он дает обязательство строго выполнять свои просрессиональные обязанности и законы Украины и требовать того же от других Клятва адресуется руководителю аттестационной комиссии Аудиторской палаты Украины После устного провозглашения клятвы аудитор подписывает ее письменное содержание. Текст клятвы
«Я, (Имя, фамилия) приношу клятву аудитора и торжественно обещаю исполнять свои профессиональные обязанности с честью и достоинством, соблюдать законы Украины, Национальные нормативы аудита, Кодекс профессиональной этики аудиторов Украины и требовать соблюдения их другими»
 Дата Подпись