Головна

Готові роботи

Роботи на замовлення

Умови та ціни

Корисні матеріали

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НОРМАТИВ АУДИТА 10
Использование результатов работы внутреннего аудитора
Июль 1982.
СОДЕРЖАНИЕ

Введение 1-5

Масштаб и задачи функции внутреннего аудита 6

Отношения между внутренними и внешними аудиторами 7-9

Оценка функции внутреннего аудита 10

Время связи и координации 11-12

Оценка внутренней аудиторской работы 13-14

ВВЕДЕНИЕ

1. Хранение активов, достоверность финансовых записей и действенность операций являются ответственностью руководства и первоочередными задачами учетного и административного контроля. Управленческий персонал в большей степени, чем другие, узнает о преимуществах функции внутренней) аудита.
2 В международном нормативе аудита 6 указано, что когда предприятие имеет отдел внутреннего аудита, то руководство может передать ему некоторые функции внутреннего контроля. Эта функция внутреннего аудита выполняется на предприятии специально назначенным персоналом.
3. Поскольку независимый аудитор несет ответственность за свой отчет, время проведения и объем своих аудиторских процедур, работа отдела внутреннего аудита может быть ему полезной при изучении финансовой информации.
4. В этом нормативе понятие <финансовая информация> включает финансовую отчетность, а термин <внешний аудитор> используется как синоним понятия <независимый аудитор>.
5. Цель данного норматива состоит в предоставлении указаний по процедурам, которые должны рассматриваться внешним аудитором при оценке работы внутреннего аудитора Когда персонал внутреннего аудита помогает внешнему аудитору в выполнении независимых процедур и процедур согласования, он не выполняет функцию внутреннего аудита.

МАСШТАБ И ЗАДАЧИ ФУНКЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

6. Масштаб и задачи внутреннего аудита зависят от величины и структуры предприятия и требований его руководства. Обычно внутренний аудит действует в одной из следующих областей:
- анализ системы учета и сопутствующих видов внутреннего контроля;
- изучение финансовой и операционной информации для руководства предприятия. Оно может включать анализ средств, использованных для того, чтобы установить, измерить, классифицировать и составить отчет по этой информации, а также специфический опрос по отдельным статьям, включая подробную проверку процедур и операций, остатков по счетам;
- изучение экономичности и эффективности операций, включая нефинансовый контроль организации. Внешний аудитор заинтересован в результатах работы внутреннего аудитора только тогда, когда это имеет значение для проверки достоверности сделанных финансовых записей.

ОТНОШЕНИЯ МЕЖДУ ВНУТРЕННИМИ И ВНЕШНИМИ АУДИТОРАМИ

7. Роль внутреннего аудитора определяется руководством предприятия и его первоочередная задача отличается от задачи внешнего аудитора, который назначается для того, чтобы не зависимо оценить представленную финансовую информацию. Несмотря на это, некоторые средства достижения их специфических задач часто являются одинаковыми.
8. Внешний аудитор должен оценить внутреннюю функцию аудита таким образом, каким он считает целесообразным. Это будет соответствовать сущности, времени проведения и величины его независимых процедур и процедур согласования. Адекватная функция внутреннего аудита будет оправдывать сокращение процедур, выполненных внешним аудитором, но не может исключить их.
9. Функция внутреннего аудита является частью системы управления предприятием и независимо от степени ее автономии и объективности не может отвечать критерию независимости, который является основным, когда внешний аудитор высказывает свое мнение о финансовой информации. Отчет внешнего аудитора является его единственной и важнейшей ответственностью. Эта ответственность не ограничивается каким-либо использованием внутренней аудиторской работы. Таким образом, выводы, относящиеся к аудиту финансовой информации, должны быть суждениями внешнего аудитора.

ОЦЕНКА ФУНКЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

10. Оценка функции внутреннего аудита будет влиять на суждение внешнего аудитора о возможном использовании работы внутреннего аудитора. Внешний аудитор должен документировать свою оценку. Важными, критериями при этом являются следующие:
- Организационный статус. Служба внутреннего аудита является частью предприятия и, следовательно, не может быта, полностью независимой от него. Особый статус внутреннего аудита в системе управления предприятия может влиять на его способность быть объективным при выполнении своей работы В идеальной ситуации он будет отчитываться высшему руководству и должен быть свободным от другой ответственности. Любые сложности или ограничения, накладываемые на его работу управленческим персоналом, должны внимательно оцениваться. Внутренний аудитор должен быть свободным от того, чтобы тесно общаться с внешним аудитором.
- Масштаб функции. Внешний аудитор должен убедиться в глубине работ, которые выполняет внутренний аудитор для управленческого персонала. Ему надо понять, почему руководство предприятия, действует на основании рекомендаций внутреннего аудита и полезны ли они.
- Профессиональная компетентность. Внешний аудитор дол жен убедиться этом, что внутренняя аудиторская работа выполнена лицами, имеющими адекватную профессиональную подготовку и опытность как аудиторов. Это может быть установлено благодаря анализу решений для найма и подготовки персонала внутреннего лудим.
- Должное профессиональное внимание. Внешний аудитор должен убедиться в том, что внутренняя аудиторская работа выглядит правильно планируемой, контролируемой, знали- зируемой и оформленной документально. Примером проявления должного профессионального внимания к внутренним аудитором является существование адекватных аудиторских учебников, рабочих программ и бумаг.

ВРЕМЯ СВЯЗИ И КООРДИНАЦИИ

11 Внешний аудитор должен убедиться в целесообразности предварительного годового плана работы внутреннего аудитора и обсудить его вместе с ним на возможно более ранней стадии для того, чтобы определить области, где он считает возможным использование работы внутреннего аудитора Когда внутренняя аудиторская работа должна рассматриваться как фактор определения времени проведения и объем внешних аудиторских процедур, желательно заранее договориться о времени проведения такой работы, проверить предложенные методы документального оформления выполненной работы.
12 Связь с внутренним аудитором обычно более эффективная, когда встречи проводятся через соответствующие интервалы в течение года. Внешний аудитор должен иметь доступ к соответствующим внутренним аудиторским отчетам и быть информированным вместе с руководством предприятия по любому важному вопросу, который привлекает внимание внутреннего аудитора и который по его мнению может повлиять на работу внешнего аудитора. Одновременно, внешний аудитор должен информировать внутреннего аудитора по любым вопросам, которые могут повлиять на его работу.

ОЦЕНКА ВНУТРЕННЕЙ АУДИТОРСКОЙ РАБОТЫ

13. Когда, следуя общей оценке, внешний аудитор намерен использовать специфическую внутреннюю аудиторскую работу как базу для изменения сущности, времени проведения и объема своих процедур, он должен просмотреть рабочие бумаги внутреннего аудитора для того, чтобы убедиться в том, что:
- объем работы и сопутствующих аудиторских программ адекватны целям внешнего аудитора;
- работа аудиторов была правильно спланирована, а работа ассистентов соответственно проведена и документально оформлена;
- необходимые соответствующие доказательства были получены для того, чтобы сформировать обоснованную основу для получения заключений;
- полученные заключения соответствуют обстоятельствам, а составленные отчеты - результатам выполненной работы;
- любые исключения или необычные вопросы, описанные внутренними аудиторскими процедурами, были правильно раз решены. Внешнему аудитору следует документировать свои заключения о специфической работе, которую он проверил.
14. Внешний аудитор должен проверить работу внутреннего аудитора, которую он намерен использовать. Время проведения и состав его тестов будут зависеть от суждения внешнего аудитора в отношении материальности конкретной области финансовой отчетности, результатов его оценок и специфической внутренней аудиторской работы. Его тесты могут включать, в частности, изучение статей, ранее проведенных внутренним аудитором, а также других работ и наблюдение за процедурами, выполненными внутренним аудитором.