Головна

Готові роботи

Роботи на замовлення

Умови та ціни

Корисні матеріали

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НОРМАТИВ АУДИТА 17
Связанные стороны
Октябрь 1984 г.
СОДЕРЖАНИЕ

Введение 1-3

Определения 4-5

Существование связанных сторон 6

Операции со созданными сторонами 7-12

Изучение операций связанной стороны 13-14

Аудиторские заключения и составление отчетов 15-18

ВВЕДЕНИЕ

1. В международном нормативе аудита 3 подчеркивается, что аудитор должен получить необходимые аудиторские доказательства с Помощью независимых процедур и процедур согласования для того, чтобы позволить ему составить обоснованные заключения из них. Цель данного норматива - предоставить руководство по процедурам, которые аудитор должен изучать при получении необходимых соответствующих доказательств, касающихся связанных сторон и операций с такими сторонами
2. Аудитору необходимо иметь соответствующий уровень знаний о деятельности компании и отрасли, в которой она действует, что позволит ему определить события, операции и виды практики, которые по его мнению, могут иметь важное влияние ни финансовую информацию. Поскольку существование отношений связанной стороны и операций между этими сторонами рассматривается как обычная черта бизнеса, аудитору необходимо знать о них. так как: - в международном стандарте учета 24 требуется описывать в финансовой отчетности следующие вопросы:
а) отношения связанной стороны, где существует контроль,
б) определенную информацию, касающуюся операций связанной стороны;
- существование связанных сторон или операций связанной стороны может влиять на финансовую информацию. Например, налоговые законы в разных странах требуют особого рассмотрения, когда существуют связанные стороны, которые могут повлиять на налоговые обязательства и расходы компании;
- источник аудиторских доказательств влияет на оценку аудитором на достоверности. Большая степень доверия обычно возлагается на аудиторское доказательство, которое получено или создано несвязанными третьими сторонами;
- возникновение такой операции, как обман связанной стороны, может мотивироваться отличающимися от обычных деловых соображений.
3. Руководство отвечает за установление и описание связанных сторон и операций с такими сторонами. Ответственность аудитора - получить соответствующие необходимы, аудиторские доказательства для того, чтобы позволить составить обоснованные заключения, касающиеся трактовки таких видов описания в финансовой информации.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

4. В международном стандарте учета 24 имеется указание о том что связанные стороны рассматриваются как связанные тальк в том случае, если один участник имеет возможность контролировать другую сторону или оказывать значительно влияние на другую сторону при принятии финансовых операционных решений. Операция связанной стороны - перевод ресурсов или обязательств между связанными сторонами независимо от начисленной цены. Контроль - это владение, прямо или косвенно через ото пения более, чем половиной прав голосования компании и значительный интерес в праве голосования и прав управлять, по уставу или соглашению финансовыми и операционными решениями руководства компании. Значительное влияние - это участие в финансовом и операционной политике и ее решениях компании, но не контроль этих решений. Значительное влияние может быть оказано несколькими путями, например, участие в процессе согласования политики, существенные сделки внутри компании, взаимный обмен руководящим персоналом или зависимость от технической информации. Значительное влияние может быть получено через владение акциями, по уставу или соглашению. При акционерной собственности значительное влияние предполагается в соответствии с определением, содержащимся в международном стандарте учета 35. В международном стандарте учета устанавливаются отношения связанной стороны, обстоятельства, при которых стороны считаются несвязанными.

СУЩЕСТВОВАНИЕ СВЯЗАННЫХ СТОРОН

5. При получении соответствующего уровня знаний о деятельности компании аудит также получает разъяснение средств, которыми руководство выполняет свои обязанности в отношении финансовой информации, среды контроля и системы учета компании. Поскольку эти процедуры могут помочь установить существование определенных связанных сторон, такие, как отношения родителя, будут требоваться специфические аудиторские процедуры для получения обоснованной гарантии тол, что ни какие другие связанные стороны не существуют. Такие процедуры могут был, следующими:
- опрос руководства об именах всех связанных сторон;
- опрос о членстве директоров и служащих, в других подразделениях компании;
- анализ записей акционера для того, чтобы определить имена главных акционеров или, если приемлемо, получение перечни основных акционеров из регистрационного бюро;
- анализ материалов собраний акционеров и совета директоров кампании;
- обзор, рабочих бумаг прошлого года по именам известных связанных сторон;
- опрос других аудиторов, в настоящее время участвующих в аудите, или предшествующих аудиторов об их знании дополнительных связанных сторон;
- анализ отчетов компании о налогах с прибыли.

ОПЕРАЦИИ СО СВЯЗАННЫМИ СТОРОНАМИ

7. Имена установленных связанных сторон должны быть предоставлены аудиторскому персоналу, участвующему в аудите компании и ее составляющих.
8. При составлении обзора и предварительной оценки системы учета и сопутствующих видов внутреннего контроля, на которые он намерен полагаться, аудитор должен установить, существуют ли адекватные процедуры и виды контроля благодаря разрешению операции, связанной стороны Если такие процедуры и контроль существуют, и аудитор намерен полагаться им, он должен выполнить тесты, составленные для получения доказательств того, что они правильно функционировали
9. Аудитор должен проверить любую информацию, которая может, быть представлена индивидуально директорами или руководящим персоналом компании, подчеркивая операции связанной стороны
10. В ходе обычного аудита аудитор выполняет процедуры, которые могут установить существование операций со связанными сторонами. Примеры таких процедур включают
- выполнение обычных подробных тестов операций и остатка по счетам;
- анализ материалов собраний акционеров и совета директоров
- анализ бухгалтерских записей по крупным или необычным операциям или остаткам по счетам, одновременно удела особое внимание операциям, отраженным в конце отчетного периода,
- анализ подтверждений ссуд к оплате и получению и подтверждений от банков;
- анализ инвестиционных сделок, например, покупка ил продажа участия в капитале совместного предприятия или другой компании
11. При выполнении обычных аудиторских процедур аудитор должен быть осторожным по операциям, которые выглядят необычными при данных обстоятельствах. Такие операции могу указывать на существование ранее неустановленных связанных сторон. Примеры включают.
- операции, которые имеют ненормальные условия торговли такие как например, необычные цены, процентные ставки гарантии и условия нового платежа,
- операции, которые выглядят имеющими недостаток логической причины их происхождения;
- операции, в которых содержание отличается от формы;
- операции, обрабатываемые в отличающемся от обычного процессе обработки подобных операций,
- большой объем или значительные операции с определенными заказчиками или поставщиками, сопоставленные с другими.
12. Аудитор должен дополнительно изучить, имели ли место операции связанной стороны, которые не отражены, например, получение или предоставление управленческих услуг без затрат.

ИЗУЧЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ СВЯЗАННОЙ СТОРОНЫ

13. При изучении установленных операций связанной стороны аудитор должен применять процедуры, которые он считает необходимыми для получения соответствующих аудиторских доказательств о цели, сущности и величине этих операций
14. Доказательства операций связанной стороны могут быть ограничены, например, инструкция материнской компании своему филиалу отражать расходы на гонорары. При этих видах обстоятельств аудитор должен изучить выполнение следующих дополнительных процедур:
- подтверждение условий и суммы сделки со связанной стороной,
- исследование доказательств, имеющихся в распоряжении связанной стороны,
- подтверждение или обсуждение информации с лицами, связанными со сделкой, такими как банки, адвокаты, гаранты или агенты.

АУДИТОРСКИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ И СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТОВ

15. Может оказаться необходимым получить письменное показание от руководства компании, касающееся описания связанной стороны в финансовой информации.
16. Формулируя свое мнение, аудитор должен изучить влияние операций связанной стороны на финансовую информацию включая описание таких операций.
17. Если аудитор не в состоянии получить соответствующие аудиторские доказательства, касающиеся связанных старо операций с ними, он должен описать в отчете ограничен масштаба своей работы и выразить измененное мнение или отказаться от мнения.
18. Если аудитор делает вывод о том, что описание связанной стороны в финансовой информации не соответствует межмеждународному нормативу аудита 24 или соответствующим национальным стандартам, он должен выразить измененное и отрицательное мнение о финансовой отчетности компании.