Головна

Готові роботи

Роботи на замовлення

Умови та ціни

Корисні матеріали

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НОРМАТИВ АУДИТА 22
Информация, представленная руководству
Октябрь 1985 г.
СОДЕРЖАНИЕ

Введение 1-3

Информация руководства 4-7
Документальное оформление информации руководства 8-10

Основные элементы письма - заявления руководства 11-13

Действия аудитора при отказе руководства предоставить заявления 14-15

Приложение - пример письма-заявления руководства

ВВЕДЕНИЕ

1. В международном нормативе аудита 8 указано, что достоверность аудиторских доказательств находится под влиянием их внутренних или внешних источников и их сущности визуальных, документальных или устных доказательств В связи с тем, что достоверность аудиторских доказательств зависит от обстоятельств, при которых они получены, следующие обобщения могут быть полезными при оценке достоверности аудиторских доказательств:
- внешние доказательства (например, полученное от третьей стороны подтверждение) являются более достоверными чем внутренние,
- внутренние доказательства более достоверны, если соответствующий внутренний контроль удовлетворителен,
- полученные самим аудитором доказательства более достоверны, чем полученные от предприятия
- доказательства в форме документов и письменных представлений более достоверны, чем устно представленные.
2. Аудитор выполняет различные аудиторские процедуры для получения достаточных аудиторских доказательств, что даст ему возможность высказать мнение о финансовой отчетности в целом. Одна из форм аудиторских доказательств соответствующие представления руководства.
3. Цель данного норматива - дать указания об использовании представленных руководством компаний данных как аудиторских доказательств, процедур, которые аудитор Должен применять при их оценке и документировании, и обстоятельств, при которых представленная информация должна быть получена в письменном виде.

ИНФОРМАЦИЯ РУКОВОДСТВА

4. Аудитор должен получить доказательства того, что руководство компании признает свою ответственность за соответствующее представление финансовой Отчетности, а также, что оно утвердило финансовую отчетность. Аудитор может получать доказательства признания руководством этой ответственности и утверждения им письменно представленной информации или подписанной копии финансовой отчетности.
5. В период проведения аудита руководство компании представляет аудитору много информации по собственной инициативе или в ответ на его специфические запросы. Когда представленная информация относится к вопросам, которые являются существенными для финансовой отчетности, аудитор должен:
- искать подтверждающие аудиторские доказательства из источников внутри или за пределами предприятия;
- оценить, являются ли составленные руководством данные обоснованными и соответствуют ли другим полученным аудиторским доказательствам, включая иную представленную информацию;
- рассмотреть, являются ли лица, подготовившие информацию, хорошо осведомленными по данному вопросу.
Если представленная руководством компании информация противоречит какому-то доказательству, аудитор должен изучить обстоятельства и, когда необходимо, пересмотреть достоверность другой представленной руководством компании информации.
6. Представленная руководствам компания информация не может быть заменой других аудиторских доказательств, которые аудитор ожидает найти. Например, представление руководству о первоначальной стоимости актива не является заменой обычного доказательства такой стоимости, которое аудитор пред полагает найти. Если аудитор не в состоянии получить достаточно соответствующих аудиторских доказательств, которые, как он считает, должны быть в наличии, это будет ограничением его деятельности, даже если он имеет представление по данному вопросу от руководства.
7. В ряде случаев утверждение руководства компании может быть единственным аудиторским Доказательством Например, аудитор необязательно может считать, что другие доказательства будут в его распоряжении для подтверждения намерения руководства компании провести, например, специальное вложение для долгосрочного применения. В таких обстоятельствах, когда аудитор получает письменное подтверждение устного заявления руководства компании, это может быть достаточным для него.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ РУКОВОДСТВА

8. Аудитор может оформить доказательства утверждений руководства компании путем проведения с ним дискуссий или получением письменных заявлений от руководства компании. Такие заявления могут принимать форму:
- письма - заявления от руководства компании;
- письма от аудитора, содержащего его понимание утверждений руководства компании, должным образом признанных и подтвержденных руководством компании.
9. Возможность неправильного понимания между аудитором и руководством компании ограничивается, когда устные заявления подтверждаются руководством компании письменно Кроме того, письменные заявления руководства компании должны быть, получены для подтверждения устных данных аудитору по существенным вопросам финансовой отчетности, когда получение других соответствующих аудиторских доказательств не ожидается. Вопросы, которые могут быть включены в подтверждающем письме компании содержатся а примере письма - заявления руководства компании, приведенном в приложении к данному нормативу.
10. Письменные заявления, запрашиваемые у руководства компании, могут быть ограничены вопросами, которые рассматриваются как существенные для финансовой отчетности индивидуального или коллективно. По отношению к некоторым статьям может оказаться необходимым, чтобы аудитор дал руководству разъяснение существенности (материальности).

ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ПИСЬМА И ЗАЯВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА

11. Когда требуется письмо-заявление руководства компании, оно должно быть адресовано аудитору, содержать информацию требуемую им, иметь соответствующую дату и подпись
12. Письмо-заявление руководства компании должно иметь ту же дату, что, и аудиторский отчет о финансовой отчетности. При некоторых обстоятельствах в отношении специфических сделок в период аудиторской проверки может быть также составлено отдельное письмо - заявление.
13. Письмо-заявление руководства компании должно быть подписано его членами, на которых возложена основная ответственность за компанию и финансовые аспекты ее деятельности. Обычно это высший исполняющий служащий и высший финансовый служащий. В некоторых случаях аудитор может пожелать получить письма-заявления от других членов руководства компании (например, письменное заявление о полноте данных, содержащихся в протоколах собраний акционеров, директоров, комитетов директоров, от индивидуальною лица, ответственною за хранение таких дел).

ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА ПРИ ОТКАЗЕ РУКОВОДСТВА ПРЕДОСТАВИТЬ ЗАЯВЛЕНИЯ

14. Если руководство компании отказывается предоставить заявления, которые аудитор считает необходимыми, это рассматривается как ограничение возможности его работы. При таких обстоятельствах - аудитору следует оценить доверие, к другим заявлениям руководства и решить, что надо делать, если отказ может оказать дополнительное воздействие на его отчет.
15. Если руководство компании предоставило устное заявление, но отказывается подтверждать его письменно, это надо рассматривать как попытку судить границы аудиторского изучения, за исключением того, кода он убежден, что имеются приемлемые причины для такого отказа, а также, что он может полагаться на устные заявления.

ПРИЛОЖЕНИЕ

ПРИМЕР ПИСЬМА - ЗАЯВЛЕНИЯ РУКОВОДСТВА

Следующее письмо может быть использовано в качестве основного указания в связи с соображениями, приведенными в том нормативе, его не следует считал стандартным, так как заявления руководства будут различными в разных компаниях.
Дата
Аудитору____________
Это письмо-заявление представлено в связи с проведенным Вами аудитом финансовой отчетности компании ABC по состоянию на 31 декабря 19X1 с целью высказать мнение о том, насколько финансовая отчетность даст достоверное и действительное представление о финансовом положении и результатах операций в соответствии с национальными и международными стандартами учета. Мы подтверждаем для Вашего знания и доверия следующие заявления.
1. Мы признаем нашу ответственность за достоверное представление финансовой отчетности в соответствии с национальными и международными стандартами учета, включая соответствующее отражение всей требуемой информации.
2. Здесь не было неточностей из-за действий руководства или служащих компании, которые играют значительную роль в системе внутреннего контроля или могли бы иметь существенное воздействие на содержание финансовой отчетности
3. Мы предоставили в Ваше распоряжение все счетные книги и подтверждающую документацию, а также всю информацию о собраниях акционеров совета директоров, проведенных 15 марта 19X1 и 30 сентября 19X1 соответственно.
4. Финансовая отчетность свободна от материальных ошибок и пропусков.
5. Компания выполнила все стороны контракта, которые могли иметь материальное воздействие на финансовую отчетность. Не было сообщений о неисполнении требований регулирующих властей по финансовым вопросам.
6. Следующие моменты были правильно отражены и адекватно рассмотрены в финансовой отчетности:
а) остатки по счетам и сделкам с различными сторонами:
в) убытки от обязательства купли-продажи;
с) соглашения о покупке активов, первоначально проданных;
d) активы заложенные в качестве обеспечения.
7. У нас нет планов или намерений, которые могут существенно воздействовать на остаточную стоимость или классификацию активов и пассивов, отраженных в финансовой отчетности.
8. Мы определили все превышения или устаревшие запасы, и никакие из них не отражены по величине, превышающей чистую реализационную стоимость
9. Компания имеет удовлетворительное определение всех активов. Нет накладных или права удержания по активам компании, за исключением рассмотренных в пометке X.
10. Мы отразили все пассивы, одновременно текущие и случайные, а также в пометке X гарантии, предоставленные третьим сторонам.
11. Кроме тех, что описаны в пометке X, не было других событий после даты составления баланса, которые требуют исправления или отражения в финансовой отчетности и соответствующих приложениях.
12. Обязательство компании XVZ было оплачено на общую сумму в ХХХХХХ долларов, которые правильно отражены в финансовой отчетности. Никакие другие обязательства, связанные с судебным делом, не ожидались к получению и в настоящее время не предусматриваются.
13. Не имеют места никакие официальные или неофициальные соглашения о компенсировании баланса каким-либо из счетов наших наличных средств и вложений. За исключением отраженного в пометке X, мы никаких других кредитных мнений не имеем.
14. Мы правильно отразили в финансовой отчетности опционы и соглашения о новой покупке акций уставного капитала и акций, требуемых по опционам, гарантиям, конверсиям.
_______________________________________Высший исполняющий служащий
_______________________________________Высший финансовый служащий