Головна

Готові роботи

Роботи на замовлення

Умови та ціни

Корисні матеріали

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НОРМАТИВ АУДИТА 23
Оценка аудитором возможности постоянного функционирования предприятия
Октябрь 1989 г.
СОДЕРЖАНИЕ

Введение 1-3

Принцип продолжающегося функционирования 4-6

Аудиторские доказательства 7-10

Аудиторский отчет 11-14

Неуверенность в продолжении функционирования 15-16

Приложение I - пример аудиторского отчета с параграфом, подчеркивающим неуверенность в продолжении функционирования

Приложение II - пример аудиторского отчета, измененного из-за несогласия с неадекватным отражением неуверенности в продолжении функционирования

ВВЕДЕНИЕ

1 В международном стандарте учета 1 принцип продолжающего функционирования предприятия признается в качестве одно из основополагающих при составлении финансовой отчетности. Этот принцип в международном стандарте учета 1 определяется следующим образом: Компания обычно рассматривается как постоянно функционирующий процесс, что означает его продолжающееся действие в предсказуемом будущем. Утверждается, что компания не имеет цели или необходимости ликвидации или существенного сокращения объема своих операций.
2. В международном нормативе аудита 1 подчеркивается, что аудиторское мнение помогает установить доверие к финансовой отчетности. Однако пользователь не должен полагать, что аудиторское мнение является гарантией будущей жизнеспособности компании
3. Цель этого норматива - дать указание аудиторам по освобождению их от ответственности в ситуациях, когда соответствие принципу продолжающегося функционирования, как основы подготовки финансовой отчетности, находится под вопросом.

ПРИНЦИП ПРОДОЛЖАЮЩЕГОСЯ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ

4. Постоянство компании, продолжающей функционирование, учитывается при подготовке финансовой отчетности. Соответственно активы и пассивы отражаются так, чтобы компания была в состоянии реализовать свои активы и выполнить обязательства при нормальной ее деятельности. Если это утверждение не оправдано, компания может быть не в состоянии реализовать свои активы на отраженные суммы и в связи с этим возможны изменения величин и сроков оплаты долгов. Как следствие, суммы и классификация активов и пассивов в финансовой отчетности могут подлежать исправлению.
5. Указание на то, что постоянно продолжающееся функционирование должно подвергнуться уточнению, может вытекать из финансовой отчетности или других источников. Примеры таких указаний приведены ниже. Данный перечень нe является исчерпывающим. Одновременное существование одного или более моментов не всегда означает, что принцип продолжающегося функционирования ставится под вопрос.
Финансовые показатели
Чистая задолженность.
Заимствования с фиксированными сроком, приближающиеся к моменту платежа без реальных проектов обновления или новой выплаты, излишние надежды на краткосрочные займы для финансирования долгосрочных активов.
Неблагоприятные основные финансовые показатели.
Существенные операционные потери.
Задолженности или прекращение выплаты дивидендов.
Неспособность оплатить суммы кредиторов.
Сложность исполнения условий соглашений о займе.
Изменения оплаты сделок в кредит на оплату наличными по поставке.
Невозможность получить финансирование для создания нового продукт или других необходимых вложений.
Операционные показатели
Потеря главного руководства без замещения.
Потеря основного рынка, льгот, лицензий или основного поставщика.
Сложности с рабочей силой или недостаток важных поставок.
Другие показатели
Неисполнение уставных или других законодательных требований.
Возникновение юридических процессов против компании, которые в случае успеха могут привести к отрицательным выводам. Изменения в законодательстве или политике правительства.
6. Роль этих показателей может быть изменена из-за других факторов. Например, показатели, указывающие на то, что компания не в состоянии оплатить свои долги, могут быть изменены благодаря планам руководства по поддержанию адекватного потока наличности такими альтернативными средствами, как размещение активов, распределение оплаты по ссуде или приобретение дополнительного капитала. Одновременно потеря основного поставщика может быть компенсирована наличием приемлемого альтернативного источника поставки.

АУДИТОРСКИЕ ДО КАЗАТЕЛЬСТВА

7. При выполнении аудиторских процедур и оценке их результатов, аудитор должен предусмотреть возможность того, что подтверждение продолжающегося функционирования, на основании которого составляется финансовая отчетность, может оказаться под вопросом. В этом случае аудитору следует по лучить соответствующие доказательства для подтверждения или устранения сомнения в способности компании продолжать функционирование в предсказуемом периоде, не превышающем один год после даты составления баланса.
8. В период проверки аудитор выполняет процедуры, подготовленные для получения соответствующих аудиторских доказательств как основы формирования мнения о финансовой отчетности. Когда возникает вопрос о принципе продолжающегося функционирования, некоторым процедурам можно придать дополнительное значение, использовать дополнительные процедуры или обновить ранее приобретенную информацию. Определенные в этой связи процедуры могут включать; Анализ потока наличных средств и прибыли с руководством компании и перенесение их на более позднюю дату, но ранее даты аудиторского отчета. Просмотр событий после даты составления баланса для статей, касающихся способности компании продолжать свое функционирование. Анализ данных, характеризующих промежуточные положения финансовой отчетности компании. Просмотр условий долговых обязательств и заемных соглашений. Ознакомление с материалами собраний акционеров, совета директоров и других комитетов компании для ссылки на имеющиеся финансовые сложности. Получение от юридического советника информации о существенных юридических вопросах. Подтверждение существования, законности и юридического основания соглашений для предоставления или поддержания финансового подтверждения от связанных и третьих сторон и оценка их финансовых способностей но предоставлению компании дополнительных средств Рассмотрение положения компании в связи с невыполненными заказами клиентов. Получение письменных заявлений от руководства компании о планах будущих действий, результаты которых, как предполагается, улучшат ситуацию
9. При анализа потока наличных средств и прибыли аудитору следует рассмотреть достоверность системы компании. Аудитор должен изучить предположения, лежащие в основе прогноза, и сравнить необходимые данные за последние предшествующие периоды с практическими результатами, а также данные за текущий период с результатами, достигнутыми к дате аудиторской проверки.
10. Аудитор должен обсудить с руководством компании планы его будущих действий. Примерные планы, которые аудитор должен рассмотреть и обсудить с руководством, - планы предоставления денежных средств взаймы, ограничения долга, уменьшения расходов и увеличения капитала. Обычно особое внимание уделяется планам, которые могут оказать значительное воздействие на платежеспособность предприятия в предсказуемом будущем. Аудитор должен получить обоснованную гарантию того, что указанные планы реализуемы и результат их внедрения улучшит ситуацию.

АУДИТОРСКИЙ ОТЧЕТ

11. После проведения дополнительных процедур аудитору следует решить вопросы, возникшие в связи с проблемой продолжающегося функционирования компании.
12. Если аудитор считает, что получил обоснованную гарантию соответствия принципа продолжающегося функционирования фирмы, используемым при подготовке финансовой отчетности, ему следует подтвердить ранее высказанное положительное мнение о финансовой отчетности.
13. Если аудитор устанавливает, что продолжающееся функционирование компании возможно лишь при особых планах ее руководства, он должен определить, должны ли быть отражены планы или другие факторы в финансовой отчетности.
14. Если аудитор устанавливает, что вопросы продолжающегося функционирования в компании не решены, он должен убедиться в том, что в финансовой отчетности имеется соответствующее отражение основных условий, вызывающих сомнение в способности компании продолжать свое функционирование в предсказуемом будущем. Отражение должно:
- описывать основные условия, вызывающие сомнение в способности компании продолжать свое функционирование в предсказуемом будущем;
- указывать, что есть сомнения в том, что компания будет в состоянии продолжать свое функционирование и поэтому не сможет реализовать свои активы и оплатить долги при нормальном процессе деятельности;
- указывать, что Финансовая отчетность не включает какие-либо исправления, относящиеся к покрытию и классификации сумм отраженных активов или к суммам и классификации пассивов, которые могут быть необходимыми, в результате чего компания будет неспособна продолжать свое функционирование. При условии адекватности рассматриваемого отражения аудитор не должен менять свое мнение. Если он устанавливает, что соответствующее отражение в финансовой отчетности не выполнено, ему следует изменить свое мнение.

НЕУВЕРЕННОСТЬ В ПРОДОЛЖЕНИИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ

15. Когда аудитор устанавливает, что вопросы продолжающегося функционирования не разрешены, он определяет, что соответствующее отражение в финансовой отчетности выполнено Ему следует добавить параграф (после параграфа о мнении), в котором привлечь внимание к приложению к финансовой отчетности, отражающему вопросы, указанные в параграфе 14
16. Если ни основе проведенных аудитором дополнительных процедур и подученной информации, он убежден в том, что компания не в состоянии продолжать свое функционирование в будущем он должен отметить, что концепция продолжающегося функционирования, используемая при подготовке финансовой отчетности данной компании в проверяемый пеоиод, не правильна, если результат неправильного утверждения, использованного при подготовке финансовой отчетности, значителен и имеет воздействие на финансовую отчетность, он должен высказать неблагоприятное мнение об этом

ПРИЛОЖЕНИЕ I

ПРИМЕР АУДИТОРСКОГО ОТЧЕТА С ПАРАГРАФОМ, ПОДЧЕРКИВАЮЩИМ НЕУВРЕННОСТЬ ПРОДОЛЖЕНИИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ

Аудиторский отчет

Мы проверили Финансовую отчетность в соответствии с международными и национальными нормативами аудита По нашему мнению финансовая отчетность дает действительное и достоверное представление о финансовом положении компании по состоянию на _____________ и результатах ее операций за отчетный год в соответствии с международными и национальными стандартами учета Без изменения нашего мнения мы обращаем внимание на приложение X к финансовой отчетности Компания произвела чистый убыток в XX в течение отчетного периода на 31 декабря 19X1, а также на эту дату текущие пассивы компании превысили ее текущие активы на____ и пассивы превысили ее общие активы на____ Эти факторы, как установлено в приложении X, вызваны сомнение в том, что компания в состоянии продолжать свое функционирование

ПРИЛОЖЕНИЕ II

ПРИМЕР АУДИТОРСКОГО ОТЧЕТА,ИЗМЕНЕННОГО ИЗ-ЗА НЕСОГЛАСИЯ С НЕАДЕКВАТНЫМ ОТРАЖЕНИЕМ НЕУВЕРЕННОСТИ В ПРОДОЛЖЕНИИ ФУКНЦИОНИРОВАНИЯ

Аудиторский отчет

Мы провели аудиторскую проверку финансовой отчетности в соответствии с международными и национальными нормативами аудита. Компания была не в состоянии снова провести переговоры по займам от банкиров Без такой финансовой поддержки имеется значительная неуверенность в том, что она будет в состояние продолжать свое функционирование Впоследствии могут потребоваться исправления по отраженным величинам активов 1 классификация пассивов Финансовая отчетность не отражает этот факт По нашему мнению за исключением пропуска информации включенной в предыдущий параграф, финансовая отчетность дает действительное и достоверное представление о финансовом положении компании на 31 декабря 19ХХи результатах ее операций на отчетный год в соответствии с международными и национальными стандартами учета
Аудитор
Дата
Адрес