Головна

Готові роботи

Роботи на замовлення

Умови та ціни

Корисні матеріали

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НОРМАТИВ АУДИТА 27
Изучение перспективной финансовой информации
Февраль 1989 г.
СОДЕРЖАНИЕ

Введение 1-8

Предположения 9-11

Факторы, применяемые при проверке 12-30

Отчет о проверке 31-35

Приложение - примеры аудиторских отчетов о проверке перспективной финансовой информации.

ВВЕДЕНИЕ

1. Перспективная финансовая информация основана на предположениях о событиях, которые могут произойти в будущем, и возможных действиях компании в связи с этим. Она носит довольно субъективный характер и ее подготовка требует критического подхода.
2. Перспективная финансовая информация может включать финансовую отчетность или ее составные части и быть подготовлена:
- как инструмент внутреннего управления (например, как помощь в оценке возможных инвестиций);
- для использования третьими сторонами;
- для обеспечения потенциальных инвесторов информацией о перспективах развития компании;
- в виде раздела годового отчета для обеспечения информацией акционеров, регулирующих органов и других заинтересованных сторон;
- в документе для кредиторов (в том числе прогнозы движения потоков денежной наличности, показывающие ожидаемые поступления для оплаты кредитов).
3. Управленческий аппарат несет ответственность за подготовку перспективной финансовой информации, включая определение и отражение предположений, на которых основана эта информация. Аудитора могут просить составить отчет о проверке перспективной финансовой информации в целях повышения уровня ее вероятности, независимо оттого, кто будет ее использовать: внутренние службы или третьи лиц.
4. Перспективная финансовая информация относится к событиям, которые еще не произошли и могут не произойти. При наличии фактов, подтверждающих предположения, на которых базируется перспективная финансовая информация, такие факты сами по себе являются ориентированными в будущее и, следовательно, гипотетическими, в отличие от фактов, полученных в результате практического аудита финансовой инсрормации.
5. Аудитору может быть трудно получить необходимый уровень гарантии того, что факты, доступные ему при оценке предположения, на котором базируется перспективная финансовая информация, не имеют материальных ошибок. При рассмотрении приемлемости предположений руководства компании аудитор представляет только усредненный уровень гарантии. Аудитор не должен высказывать свое мнение до тех пор, пока результаты, планируемые в перспективной финансовой информации, не будут достигнуты.
7. Цель данного норматива - дать руководство по общим процедурам, которым необходимо следовать при проверке перспективной финансовой информации, и методам отчетности о результатах подобной деятельности.
8. Данный норматив не предназначен для применения к перспективной финансовой информации, выраженной в обшил чертах, как, например, содержащейся в дискуссиях руководства компании и анализах годовых отчетов, хотя перечисленные здесь процедуры могут быть применены также и к подобной перспективной финансовой информации.

ПРЕДЛОЖЕНИЯ

9. Некоторая перспективная финансовая информация составляется на основе предположений по поводу событий в будущем которые по мнению руководства компании будут иметь место и действий, которые руководство собирается предпринять. Этот тип перспективной финансовой информации общеизвестен как прогноз.
10. Другая перспективная финансовая информация может быть подготовлена на основе гипотетических предположений о событиях в будущем и действиях руководства компании, которая необязательно будут иметь место, например, ее ли компания находится на начальной стадии развития или намечаются значительные изменения в характере действий. Такая информация показывает возможные последствия совершения событий, действий в рамках сценария типа "что - если"
11. Этот норматив рассматривает перспективную финансовую информацию без различия между прогнозами и проектами описывает проверку и отчетные процедуры для гипотетическая и хорошо оцениваемых предположений.

ФАКТОРЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРИ ПРОВЕРКЕ

12. До принятия предложения провести проверку перспективы финансовой информации аудитор должен установить:
- будущее использование информации,
- будет ли информация общего или ограниченного использования,
- сущность предположений, т. е. несут ли они оцениваем или гипотетический характер;
- из каких компонентов состоит информация и какой период охватывает.
Аудитор не должен принимать предложение провести провор информации, если предположения нереалистичны или если уверен, что перспективная финансовая информация будет неправильной для предусмотренного использования.
13. В интересах как клиента, так и аудитора, необходимо, что аудитор послал письмо о принятии предложения, преимущественна до начала работы с тем, чтобы избежать непонимания относительно предложения компании. Это письмо оговаривает обязанности руководства компании за составление предположений и обеспечение аудитора соответствующей информации источниками данных, используемых при составлении предложений. Дальнейшее рассмотрение вопросов должно быть включено в письмо - обязательство, также как и причины отказа от него, что можно найти в международном нормативе аудита
14. Аудитор должен обладать определенными знаниями о деятельности компании, куда его приглашают для проведения аудита что позволит ему оценить, все ли важные предположения, требуемые для подготовки перспективной финансовой информации, определены в соответствия с международным нормативом аудита 4, где имеются указания атом, где и как аудитор может получить необходимые знания. Аудитор должен также ознакомиться с процессом подготовки перспективной финансовой информации в данной организации, например, путем определения
- внутреннего контроля, осуществляемого руководством компании, в системе которой подготавливается перспективная финансовая информация (например, проверка и степень опытности тех лиц, которые готовят перспективную информацию);
- сущности документации, подготовленной для поддержки предположений руководства; - границ использования статистических, математических и компьютерных методов; - способов разработки предположений и их применения для выработки перспективной финансовой информации;
- точности перспективной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды.
15. Аудиторам также требуются знания о пришлой финансовой информации, что позволит им оценить, была ли перспективная финансовая информация подготовлена на основе, аналогичной или сравнимой с основой для фактической финансовой информации, и получить мерило предположений руководства компании Для этой цели аудитор должен изучить границы, в пределах которых ему разрешается полагаться на фактическую финансовую информацию, например, путем определения:
- была ли финансовая информация уже проверена аудитором или отрецензирована;
- были ли использованы приемлемые учетные принципы при ее подготовке.
Если аудиторский отчет за предыдущий период был неквалифицированным или если компания находилась в стартовой фазе, аудитор должен изучить сопутствующие факты и их влияние на его подход к проверке перспективной финансовой информации.
16. Аудитор должен принимать во внимание период времени, охватываемый перспективной финансовой информацией, поскольку предположения становятся возможными теоретическими на отрезке времени, близком к концу этого периода. По мере увеличения периода возможность руководства компании составлять оцениваемые предположения уменьшается. Период не должен превышать время, в которое руководство компании имеет основу для предположений. Ниже изложены некоторые факторы, которые должны быть приняты во внимание при оценке приемлемости периода времени, охватываемого перспективной финансовой информацией:
- операционный цикл - например, в случае большого строительного проекта время, требуемое для завершения проекта, может определить необходимый период;
- степень гарантированности предположений - например если компания собирается выпускать новый товар, перспективный период может быть коротким и разбитым на моль сегменты (недели или месяцы). Напротив, если используется собственность на условиях долгосрочной аренды - может быть приемлемым относительно долгий период;
- потребности пользователей - например, перспективная финансовая информация может быть подготовлена для кредитора в связи с обращением за займом на пери времени, необходимый для образования достаточных фонд с целью выплаты кредита.
17. Соответствующее объяснение всех важных предположений является необходимым, чтобы позволить пользователю пони основу, на которой была подготовлена перспективная финансовая информация. Кроме того, должно быть ясно, является предположение оцениваемым или гипотетическим.
18. Кроме установленных законом требований, национальных стандартов, регулирующих учетные принципы, которые должны быть использованы при подготовке перспективной финансов информации, аудитор должен руководствоваться следующими принципами:
- представление перспективной финансовой информации должно быть содержательным;
- принципы учета должны быть четко обозначены в сноска, перспективной информации;
- предположения должны быть разъяснены в сносках к перспективной информации;
- дата, по отношению к которой перспективная финансовая информация была подготовлена, должна быть также указана.
Руководство компании должно быть уверено, что предложения приемлемы на эту дату, даже если информация накапливалась в течение определенного периода времени.
19. Если результаты, содержащиеся в перспективной финансовой информации, выражены в определенных границах, основа для их установления должна быть четко обозначена.
20. Аудитор должен определить, влияет ли перспективная финансовая информация на смену учетной политики, использована в предыдущий период. Если влияет, то аудитор должен удое вериться, что руководство компании выявило это изменение, влияние причину изменения н эффект, на перспективную финансовую информацию, что требуется при отражении таких перемен в учетной политике в фактической финансовой отчетности.
21. Задачей аудитора при проверке перспективной финансов политики являемся получение достаточных фактов для определения того, что:
- предположения руководства, на которых строится перспективная финансовая информация, не являются не приемлемыми,
- в случае гипотетических предположений такие предположения согласуются с целью перспективной информации,
- перспективная информация подготовлена в соответствии с предположениями,
- перспективная информация представлена достаточно четко на все существенные предположения соответственно отражены, включая определение того, являются ли они оцениваемыми или гипотетическими,
- перспективная информация подготовлена на основе, согласующейся с фактической финансовой отчетностью, с использованием собственных учетных принципов.
22. Объем выполнения проверочных процедур должен быть основан на учете аудитором:
- схожести существенных неточностей,
- знаний, полученных аудитором на предыдущих работах;
- компетенции руководства компании относительно подготовки перспективной информации;
- влияния суждений руководства компании на перспективную информацию;
- достаточности данных, лежащих в основе перспективной информации и представленных руководством компании.
23. Аудитор должен оценить источник и надежность фактов, поддерживающих оцениваемое предположение руководства компании. Он должен стремиться к получению таких фактов из внешних и внутренних источников, рассматривать их в свете практической информации, оценивать, основаны ли они на планах самой компании, и выполнять процедуры для их всесторонней оценки.
24. Аудитор должен быть уверен, что если используются гипотетические предположения, то во внимание принимаются все важные аспекты таких предположений. Например, если предполагается, что объемы продаж превысят имеющиеся мощности, перспективная финансовая информация должна включать необходимые инвестиции в дополнительные заводские мощности или затраты на альтернативные средства, такие, как субконтрактное производство.
25. Хотя аудитору не нужно наличие фактов, подтверждающих гипотетические предположения, она должен быть уверен, что операция соответствуют цели перспективной финансовой информации. У него не должно быть причин утверждать, что эти факты нереалистичны. Для других важных предположений аудитов должен подучить необходимые подтверждающие данные.
26 Аудитор должен быть убежден, что перспективная финансовая информация тщательно подготовлена на основе предположение руководства компания, например, путем перепроверок, пересчета, и является внутренне согласованной, т. с. действия руководства компании совместимы и нет никаких, несоответствий в определении сумм, базирующихся на общих, переменных таких, как процентная ставки.
27 - 28. После принятия об аудите компонентов финансовой информации, таких, как отдельные отчеты, аудитор должен изучить международный норматив аудита 24. Важно, чтобы аудитор проверил взаимосвязи между компонентами финансовой отчетности.
29. По мере истечения периода времени, если этот период включается в перспективную финансовую информацию, аудитор до. жен изучить границы, в которых он может применяя процедуры к фактической информации.
30. Аудитор должен получить письменное представление от руководства, где отмечаются намеченное использование перспективной финансовой информации, полнота важных предположений и ответственность руководства компании за перспективную финансовую информацию.

ОТЧЕТ О ПРОВЕРКЕ

31. Отчет аудитора о проверке перспективной финансовой информации должен содержать:
- заголовок,
- адресат;
- определение перспективной финансовой информации;
- ссылку на стандарты, нормативы или практические метод используемые при выполнении задания;
- заявление о том, что руководство компании несет ответственность за перспективную финансовую информацию включая предположения, на которых она основана;
- при необходимости, ссылка на применение и ограниченное пользование;
- заявление о гарантии, что предположения обеспечивают основу для перспективной финансовой информации;
- мнение специалиста о том, является ли перспективная финансовая информация четко подготовленной на основе предложений и представленной в соответствии с нормативами;
- соответствующие предостережения относительно применимости результатов перспективной финансов информации;
- подпись;
- адрес аудитора;
- дату проведения проверки.
Проверка должна фиксироваться датой, когда она была закончена. Аудитор не имеет права изменять дату, кроме тех случаев когда появляются дополнительные факты, которые существовали дату, указанную в отчете, но в то время не были ему известны которые могут потребовать корректировки перспективной финике вой информации. В этом случае он должен руководствовать международным нормативом аудита 21.
32. Отчет о проверке перспективной финансовой информации должен :
- содержать заявление, основанное на проверке фактов, что не было ничего, что аудитор счел бы недостаточным доказательством перспективной финансовой информации;
- выражать мнение по поводу точности подготовки неперспективной финансовой информации на основе предположений и представления ее в соответствии с национальными стандартами описанной системы учета;
- отмечать, что:
- реальные результаты могут отличаться от перспективной финансовой информации вследствие того, что ожидаемые событии могут не произойти и возможны значительные изменения обстановки. Кроме того, если перспективная финансовая информации выражена в виде временного отрезка, должно быть отмечено, что нет гарантии, что реальные результаты появятся именно на протяжение этого отрезка времени,
- в случае гипотетического предположения перспективная финансовая информация была подготовлена с использованием предположений, включающих события, которые могут произойти с будущем и действия руководства, которые необязательно могут имел место в действительности
33. Если перспективная финансовая информация по форме отличается от установленной нормативом аудита (например если не удалось отразить последствия предположений, которые являются чувствительными к изменениям), аудитор должен заявить об этом в отдельном параграфе отчета, указав при этом причины.
34. Если аудитор уверен, что предположения не представляют достаточную основу для перспективной финансовой информации, подготовленную по хорошо оцениваемым предположениям или если предположение не дает достаточной основы для перспективной финансовой информации, подготовленное на гипотетическом базисе, он должен выразить свое неприятие этого, либо отказаться от проведения проверки
35. Если проверка осуществляется в условиях, затрудняющих проведение тех или иных процедур, которые аудитор считаем необходимыми в данных обстоятельствах, он должен либо отказаться от проведения проверки, либо отозвать свое мнение и описать все ограничения в отчете.

ПРИЛОЖЕНИЕ

ПРИМЕНЕНИЕ А УДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ О ПРОВЕРКЕ ПЕРСПЕКТИВНОЙ, ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

Пример А
Данный пример объединяет принципы, описанные в настоящем нормативе о перспективной финансовой информации, основано на прогнозах.
Аудиторский отчет
Мы провели проверку прогнозов в соответствии с международными нормативами аудита. Руководство компании несет ответственность за эти прогнозы включая предположения.