Головна

Готові роботи

Роботи на замовлення

Умови та ціни

Корисні матеріали

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НОРМАТИВ АУДИТА 28
Ответственность аудитора за начальные остатки при первой проверке
финансовой отчетности предприятия
Июль 1990 г.
СОДЕРЖАНИЕ

Введение 1-3

Процедуры аудита по открытию балансов 4-11

Соображения по составлению отчетов 12-15

Приложение І - пример аудиторского отчета, измененного в связи с ограничением масштаба, возможное воздействие которого существенно

Приложение ІІ - пример отказа от составления отчета аудитором в связи с ограничением масштаба возможный эффект которого одновременно является существенным и распространяющимся

ВВЕДЕНИЕ

1.В международном нормативе аудита 3 указано, что аудитор должен получить достаточно соответствующих аудиторских доказательств с помощью выполнения независимых и согласованных процедур, что позволит ему составить обоснованные выводы.
2 Финансовая отчетность не только характеризует финансовое положение компании и результаты операций текущего года, но также отражает воздействие: - сделок, включенных в остатки по счетам, перенесенным из предыдущих лет, - учетных решений, применявшихся 6 компании в предыдущие годы. Оба указанные положения относится к начальным остаткам, и первом году аудиторского обязательства аудитор не имеет аудиторских доказательства подтверждающих такие начальные остатки
3. Цель данного норматива - дать аудитору указания по начальным остаткам, когда финансовая отчетность проверяется аудитором впервые или когда финансовая отчетность за прошлый год была проверена другим аудитором. Данный норматив также должен быть принят во внимание аудитором для того, чтобы он был в курсе случайностей или обязательств, существующих на начало года Этот норматив не относится к требованиям аудита о составлении отчетов по сопоставимой финансовой отчетности.

ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА ПО ОТРЫТИЮ БАЛАНСА

4. Аудитор должен получить достаточно соответствующих аудиторских доказательств что: - начальные остатки не содержат недостоверную информацию которая могла бы существенно воздействовать на финансовую отчетность текущего года; - конечные остатки прошлого года были правильно перенесены в текущий год или, где это приемлемо, были восстановлены - последовательно применены соответствующие учетные решений.
5. Сущность и глубина аудиторских доказательств, которые аудитор должен получить по начальным остаткам, зависят от:
- учетных решений, которым следует компания,
- того, были ли проверены положения финансовой отчетности прошлого года, и отличалось ли аудиторское мнение с неизмененного;
- сущности счетов и риска недостоверной информации финансовой отчетности за текущий год.
6. Аудитор должен определить, что начальные остатки отражают применение в компании соответствующих учетных решений что они последовательно применены в финансовой отчетности текущего года. Когда имеются какие-либо изменения в учетных решениях или их применении, аудитор должен убедиться в том что они соответственно и правильно учтены и описаны.
7. Если финансовая отчетность компании была проверена другим аудитором в прошлом году, новый аудитор должен убедиться правильности начальных остатков благодаря анализу рабочих бумаг предшествующего аудитора. Он также должен изучить профессиональную компетентность и независимость предыдущего аудитора. Если аудиторский отчет прошлого года отличался от неизмененного, аудитору следует уделить особое внимание этому в текущем году
8. Если аудитор сотрудничает с предшествующим аудитором, он должен ссылаться на нормы этики Международной федерации бухгалтеров.
9. Если финансовая отчетность не была ранее проверена или если аудитор не в состоянии убедиться в этом с помощью рабочих бумаг предшественника, он должен получить достаточно соответствующих доказательств для подтверждения утверждений, относящихся к начальным остаткам в том масштабе, в каком они касаются финансовой отчетности текущего года
10. Для оборотных активов и пассивов некоторые аудиторские доказательства могут быть получены как часть аудиторских процедур текущего года. Н. сбор (платежи по начальным счетам дебиторов) по счетам кредиторов в текущем году представляет некоторые аудиторские доказательства их существования, прав и обязательств, полноты и оценки на начало года ценностей. Поэтому необходимы такие дополнительные процедуры, как наблюдение за текущей физической инвентаризацией и ее согласование с начальными количественными остатками ценностей, проверка оценки статей, начальных запасов и общей прибыли, разделения периодов. Комбинация указанных процедур может обеспечить достаточные аудиторские доказательства.
11. Для необоротных активов н пассивов, какими являются основные активы и инвестиции и долгосрочные долги, аудитор изучает записи, лежащие в основе начальных остатков. В некоторых случаях он может получить подтверждение начальных остатков от третьих сторон, например, для долгосрочных долгов и вложений. В других случаях ему может понадобиться выполнить дополнительные процедуры

СООБРАЖЕНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТОВ

12. Если после выполнения указанных процедур аудитор не в состоянии получить достаточно соответствующих доказательств в отношении начальных остатков, он должен отказаться от своего мнения в связи с ограниченностью масштаба аудиторской проверки.
13. Если аудитор устанавливает, что начальные остатки содержат недостоверную информацию, которая могла существенно повлиять на финансовую отчетность текущего года, он должен сообщить об этом управленческому персоналу компания и после получения разрешения предшествующему аудитору Если влияние недостоверной информации неправильно учтено и описано в финансовой отчетности, аудитор должен составить измененное или отрицательное мнение
14. Если учетные решения текущего года не были последовательно применены к начальным остаткам, а также если изменение не было соответственно учтено и правильно описано, аудитор должен составить измененное или отрицательное мнение
15. Если аудиторский отчет прошлого года отличается от неизмененного, аудитор должен рассмотреть его воздействие на финансовую отчетность текущего года. Например, если имело место ограничение масштаба, связанное с неспособностью определить начальные запасы в прошлом году, аудитору не требуется изменять или отказываться от составления аудиторского отчета в текущем году. Однако, если изменение или отказ от отчета в финансовой отчетности прошлого года есть уместным и существенным в отношении финансовой отчетности текущего года, аудитор должен соответственно отказаться от своего мнения.

ПРИЛОЖЕНИЕ I

ПРИМЕР АУДИТОРСКОГО ОТЧЕТА,ИЗМЕНЕННОГО В СВЯЗИ С ОГРАНИЧЕНИЕМ МАСШТАБА, ВОЗМОЖНОЕ ВЛИЯНИЕ КОТОРОГО СУЩЕСТВЕННО

Аудиторский отчет

Мы провели аудиторскую проверку финансовой отчетности в соответствии с международными нормативами аудита. Мы были не в состоянии получить независимое подтверждение счетов дебиторов на сумму XXX на 31 декабря 19X1, а также сами убедиться в отношении этих остатков через другие аудиторские процедуры. Любая недостоверная информация по указанным остаткам повлияет на результаты операций за год заканчивающийся 31 декабря 19X2. По нашему мнению, за исключением воздействий таких направлений, если они имелись, как определенные необходимыми, мы были в состоянии сами убедиться в отношении начальные счетов дебиторов, что финансовая отчетность дает достоверно и действительное представление о финансовом поло- жении ком пинии на 31 декабря 1982 и результатах операций а изменениях в финансовом состоянии за год.
Аудитор
Дата
Адрес

ПРИЛОЖЕНИЕ ІІ

ПРИМЕР ОТКАЗА ОТ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА АУДИТОРОМ В СВЯЗИ С ОГРАНИЧЕНИЕМ МАСШТАБА, ВОЗМОЖНЫЙ ЭФФЕКТ КОТОРОГО ОДНОВРЕМЕННО ЯВЛЯЕТСЯ СУЩЕСТВЕННЫМ И РАСПРОСТРАНЯЮЩИМСЯ

Аудиторский отчет

Мы провели аудиторскую проверку финансовой отчетности в соответствии с международными нормативами аудита. Мы не наблюдали подсчет физических запасов на 31 декабря 199Х которые включают существенную часть активов компании поскольку эта дата предшествовала нашему назначению качестве аудиторов компании. Мы не были в состоянии убедиться сами в количестве ценностей на эту дату через другие процедуры аудита. В связи со значением указанного вопроса в отношении к результата операций за год на 31 декабря 19X1, мы не высказываем мне о счете результатов и изменениях в финансовом состоянии этот год По нашему мнению, баланс дает достоверное и действительное представление финансового положения компании.
Аудитор
Дата
Адрес