Головна

Готові роботи

Роботи на замовлення

Умови та ціни

Корисні матеріали

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НОРМАТИВ АУДИТА 6
Оценка риска и внутренний контроль
Октябрь 1991 г.
СОДЕРЖАНИЕ

Введение 1-4

Внутренний риск 5-7

Системы учета и внутреннего контроля 8-13

Ограничения внутреннего контроля 14

Понимание систем учета и внутреннего контроля 15-21

Первичная оценка контрольных рисков 22-38

Пересмотр первичной оценки 39

Взаимоотношения между оценками внутреннего и контрольных рисков 40

Отношение к риску обнаружения 41-47

Внутренний контроль в малом бизнесе 48

Недостатки внутреннего контроля 49

ВВЕДЕНИЕ

1 Согласно международному нормативу аудита 1 аудитор должен понимать сущность системы учета и внутреннего контроля, чтобы умело планировать свои действия и эффективно работать, что позволяет - определять типы потенциальных ошибок или недочетов в финансовых отчетах, - находить факторы влияния - создавать или применять соответствующие методики
2. Согласно международному нормативу 25 аудиторскую проверку нужно планировать так чтобы риск был, минимален После оценки внутреннего и контрольного рисков аудитор должен понять уровень риска обнаружения, который он готов принять, если тот основан на его суждениях
3. Цель данного норматива - обеспечить руководство аудитору для полного понимания и тестирования систем внутреннего контроля, оценки рисков и принятия оценок, чтобы он смог разработать процедуры ограничения рисков на приемлемом уровне
4. При планировании аудита аудитору следует использовать профессиональные суждения для оценки приемлемого уровня рисков или риска аудита, который подразумевает
-риск материальных недочетов,
-риск того, что система внутреннего контроля клиента не предотвратит или не обнаружит такие недочеты,
-риск повторения материальных недочетов.

ВНУТРЕННИЙ РИСК

5-6. При определении стратегии аудитор должен оценить внутренний риск на уровне финансовых отчетов, счетов баланса и классов операций. Он должен исходить из повышенного уровня опасности.
7. Для того, чтобы оценить внутренний риск и учет большого числа факторов, указанных ниже, аудитор должен владеть профессиональным суждением по следующим проблемам:
- суть бизнеса;
- факторы, влияющие на данную отрасль (экономические условия конкуренции, изменения в технологии, практика учета);
- счета финансовых отчетов, наиболее подверженные ошибкам;
- комплексность операций,
- количество суждений при определении счетов баланса;
- уязвимость активов к потерям или неправильному использованию);
- необычные операции.

СИСТЕМЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

8. Система учета, сопровождаемая эффективным внутренним контролем, может обеспечить управление и руководство с разумной гарантией, что активы будут охраняться от незаконного использования.
9. Система внутреннего контроля подразумевает контрольные процедуры, план организации и методы управления объектом в целях эффективного проведения бизнеса, защиты активов, предотвращения ошибок, аккуратности учетных проводок и своевременного представления финансовой информации.
10. Систему учета можно определить как серию задач в объекте, когда операции расцениваются как средства проведения финансовых проводок. Такая система исчисляет, классифицирует, отражает, суммирует суммы по сделкам.
11-12. Контрольные процедуры дополняют контрольную среду и представляют собой виды политики, проводимой руководством для обеспечения разумных гарантий, что цели объекта будут достигнуты.
13. Внутренний контроль направлен, на достижение следующих целей:
- выполнение сделок в соответствии с законодательством;
- отражение результатов на счетах по правильной сумме и в нужном отчетном периоде;
- правильный доступ к активам
- сравнение записей по счетам активов с реальным их количеством.

ОГРАНИЧЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

14. Внутренний контроль может дать только разумные гарантии того, что цели руководства достигаются за счет ограничений внутреннего контроля, таких, как:
- обычное требование руководства, чтобы контроль был эффективен по затратам;
- большой потенциал человеческих ошибок из-за невнимательности или непонимания;
- возможность уклонения людей от ответственности;
- возможность неадекватности процедур в новых, изменившихся условиях.

ПОНИМАНИЕ СИСТЕМ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

15. Приобретая знания понимание систем учета и внутреннего контроля для планирования аудита, аудитору следует глубоко осознать сущность и взаимосвязи данных систем.
16. Природа и объем процедур, производимых аудитором, для получения общего представления о системах, будет варьироваться в зависимости от:
- типа политики и процедур;
- материальных соображений
- размера и сложности дела;
- природы документации;
- оценки аудитором внутреннего риска.
17. Аудитор черпает информацию и опыт Из
- расследований руководством компании и ее персоналом случаев на различных уровнях с ссылкой на документацию операций, описание работ, систем учета и внутреннего контроле
- инспекции документов и проводок,
- наблюдений за деятельностью объекта, руководимой управленческим аппаратом, персоналом и природой сделок
18. Аудитору следует разбираться в учетной системе, что важно для планирования его работы, чтобы понять:
- классы сделок в операциях объекта;
- как эти сделки осуществляются;
- учетные проводки, сопровождающие документы, специальные счета финансовых отчетов
- процесс составления финансовых отчетов.
19 Аудитор должен понимать контрольную среду для оценки отношений директоров, их бдительности в делах контроля.
20. Также для планирования аудита аудитору следует знать контрольные процедуры. Поскольку контрольные процедуры интегрированы в контрольной среде и в системе учета, то пока аудитор пытается осознать это, к нему приходит и понимание всех контрольных процедур
21. Аудитора не касаются моменты по системам учета и внутреннего контроля, не поддающиеся финансовой оценке, например, эффективность принятия решений руководством.

ПЕРВИЧНАЯ ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ РИСКОВ

22 Согласно международному нормативу аудита 25 (# 14) контрольный риск есть риск ошибочного отражения в балансе счета или класса сделок, который может быть материальным, и его нельзя обнаружить на временном базисе системой внутреннего контроля. Какой-то контрольный риск будет иметь место всегда из-за ограниченной возможности любой системы внутреннего контроля. Для оценки контрольного риска аудитор должен рассмотреть адекватность контрольного окружения При отсутствии такой оценки аудитору следует исходить из того, что контрольный риск высок.
23. Оценка контрольного риска представляет собой процесс рассмотрения эффективности систем учета и контроля на объекте, что необходимо для предотвращения или обнаружения ошибок в финансовых отчетах.
24. При планировании аудитор должен произвести первичную оценку контрольного риска для определения риска обнаружения при принятии поправок по финансовым отчетам и для определения природы, временных границ и размера необходимых процедур при внесении поправок.
25 Аудитор определяет, что контрольный риск будет в тех случаях, если.
- политика объекта по отношению к своим выводам и утверждениям не эффективна
- оценка эффективности производства не будет действительной.
26. Аудитор может провести первичную оценку контрольного риска, исходя из более низкого его уровня, когда аудитор:
- способен определить процедуры систем учета и внутреннего контроля относительно специальных оценок, которые в состоянии предотвратить материальные ошибки
- планирует тестирование контроля для поддержки оценки.
27. Некоторые не запланированные этапы работы могут обеспечить очевидность эффективности по специальным оценкам и служить в качестве контрольных тестов (например, при просмотре банковских выплат)
28. Когда аудитор считает, что его действия обеспечивают очевидность эффективности политики объекта по специальным оценкам, он может учитывать контрольный риск на уровне ниже высшего.
29. В тех случаях, когда аудитор, ознакомившись с сущностью вопроса, не в состоянии получить больше информации о эффективности для поддержания оценки контрольного риска на низшем уровне, он должен прибегнуть к дополнительным тестам, считая, что информация после этого может стать доступной
30. Используют различные методики для документирования информации по системам учета и внутреннего контроля. Выбор определенной методики - забота аудитора. Общие методы, используемые по одному или в сочетании, представляют собой описания, словаря терминов, проверочные листы. Аудитор должен документировать сущность систем наценку контрольного риска. Если контрольный риск оценивается ниже, необходимо про документировать заключения, приведшие к такому выводу. Чем более сложной будут системы учета и контроля на объекте, тем ниже будет и уровень документации по ней.
31. Контрольные тесты проводят с целью выявления эффективности систем учета и контроля при их создании и функционировании.
32. Очевидность эффективности политики связана со способом ее применения и постоянностью. Концепция эффективной операции допускает определенные отклонения, вызванные такими факторами, как изменения в основном персонале, сезонные колебания в объектах сделок, ошибки. По этим материалам аудитор проводит специальное рассмотрение, если речь идет о контрольных функциях. Чем ниже оценка контрольного риска, тем большую поддержку требует аудитор, чтобы получить информацию о путях создания и эффективного функционирования систем
33. Аудитор может признать необходимым использовать компьютерную обработку, если система не дает четкого представления и документации по контролю
34. Основываясь на результатах контрольных тестов, аудитор должен оценить степень эффективности внутреннего контроля.
35. Определенная уверенность аудитора обеспечивает гарантию большую, чем суждения других экспертов. Информация из некоторых контрольных тестов относится к ним на тот момент времени, когда процедура была применена Аудитор решает, объединить ли указанные процедуры с другими контрольными тестами, затрагивающими все периоды времени
36-38 Аудитор расследует, действовал ли внутренний контроль на всем протяжении времени. Если обнаружится, что разные виды контроля применялись на различных отрезках времени, аудитор должен рассмотреть - каждый вид отдельно.

ПЕРЕСМОТР ПЕРВИЧНОЙ ОЦЕНКИ

39. Перед заключением по аудиту аудитору следует проверить: подтвердилось ли первая оценка контрольного риска. Если ее необходимо пересмотреть, проводятся дополнительные процедуры. Взаимоотношения между оценками внутреннего и контрольных рисков есть риск неоткрытия аудитором ошибок в балансе или классе сделок". Уровень риска обнаружения непосредственно относится к аудиторским процедурам. Некоторый риск присутствовал бы всегда, если аудитору приходилось бы проверять 100% учетных проводок, поскольку есть возможность ошибки в выборе метода исследования
40 Во многих случаях внутренний и контрольный риски взаимосвязаны. Поэтому приходится часто реагировать на ситуации внутреннего риска созданием систем учета и контроля в целях предотвращения ошибок. В этих случаях, если аудитор и пытается оценить риски отдельно, соответствует возможность неправильной оценки риска.

ОТНОШЕНИЕ К РИСКУ ОБНАРУЖЕНИЯ

41. Согласно международному нормативу аудита 25 (# 15) "риск обнаружения
42. При выработке мнения по финансовому отчету аудитору необходима разумная убежденность, что оценки правильно отражены на счетах и не сокрыты. Внутренний контроль может внести свой вклад в данную ситуацию.
43. Чтобы определить требуемую степень убежденности по тестам, аудитору следует рассмотреть:
- природу основных тестов;
- время их проведения;
- объем и детальность; Хотя контрольные тесты различны по цели проведения, результаты могут относиться лишь к одной. Обнаруженные ошибки могут побудить аудитора модифицировать первичную оценку, что контроль был адекватен
44. Приложение к международному нормативу аудита 25 гласит "должна быть тесная взаимосвязь между комбинированным уровнем рисков и риска обнаружения, установленного аудитором; когда аудитор уверен, что внутренний и контрольный риски высоки, приемлемый риск обнаружения должен быть ниже, чтобы ограничить риск аудита".
45. Оцененные уровни внутреннего и контрольного рисков не могут быть намного ниже, чтобы устранить необходимость в проведении аудиторских проверок.
46. Оценка аудитором компонентов риска аудита может изменяться в процессе проверки. Тогда аудитору следует изменить процедуры, основанные на ревизии оцененных рисков.
47. Чем выше оценка внутреннего и контрольного рисков, тем больше уверенности в проведенных операциях должно быть у аудитора. Когда внутренний и контрольный риски оцениваются высоко, аудитор должен решить, обеспечат ли процедуры достаточное основание для сокращения риска обнаружения

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В МАЛОМ БИЗНЕСЕ

48 Аудитору необходимо получить определенную уверенность для конечной оценки деятельности больших и малых объектов. Многие виды контроля, которые были бы приемлемы в большом бизнесе не применимы к малому из-за неадекватного распределения обязанностей или большой осведомленности двух или трех человек управленческого аппарата о деятельности фирмы Поэтому аудитору следует полагаться исключительно на свою оценку.

НЕДОСТАТКИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

49 В случае обнаружения аудитором слабых мест внутренней системы контроля ему следует сообщить об этом руководству Обращение должно быть письменным и документировано рабочими бумагами В письме важно указать, что в нем идет речь только о тех слабых местах, которые привлекли внимание аудитора