Головна

Готові роботи

Роботи на замовлення

Умови та ціни

Корисні матеріали


МЕЖДУНАРОДНЫЕ НОРМАТИВЫ АУДИТА
Контроль качества работы аудитора
Сентябрь 1981 г.

ВВЕДЕНИЕ

1. В международном нормативе аудита 3 (D 9, 10) подчеркивается, что когда аудитор передает работу ассистентам или использует работу, выполненную другими аудиторами или экспертами, он должен отвечать за выводы о финансовой информации Аудитор должен внимательно направлять и контролировать работу, выполняемую ассистентами Аудитору следует получить обоснованную гарантии, что выполненная другими аудиторами или экспертами работа адекватна его задаче
2. Цель данного норматива - предоставить указания в отношении
- подлежащих выполнению аудитором процедур для выполнения основного принципа, поскольку это относится к работе, переданной ассистентам, занятым индивидуальным аудитом,
- решений и процедур, подлежащих утверждению аудиторской фирмой, для обеспечения обоснованной гарантии в отношении качества аудиторской работы.
Процедуры контроля для исполнения по отношению к индивидуальному аудиту должны быть составлены с контексте контроля качества утвержденного аудиторской фирмой
3 В этом нормативе финансовая информация включает финансовую отчетность Ниже приведены термины, имеющие следующее значение
аудиторская фирма - аудиторская фирма или одиночный практик, нанимающий ассистентов;
персонал - все партнеры и профессиональный штат аудиторской фирмы,
аудитор - аудитор с полной ответственностью за выполнение аудита.
ассистенты - вовлекаемый в отдельный аудит персонал, отличающийся по профессиональному уровню от аудитора.

КОНТРОЛЬ ЗА ОТДЕЛЬНЫМИ АУДИТОРАМИ ДЕЛЕГИРОВАНИЕ

4. Любое делегирование работы ассистентам должно быть осуществлено так, чтобы была обоснованная гарантия того, что эта работа будет выполнена лицами, имеющими независимость суждений и определенную степень знаний, и компетентности, требуемую в данных обстоятельствах.
5. Аудитор с полной ответственностью должен изучить знания и компетентность ассистентов при, выполнении работы, передаваемой им, для решения вопроса о масштабе управления, контроля и анализа.
6. Соответствующие инструкции должны быть даны ассистентам, которым передается рабом. Инструкция включает информирование ассистентов об их ответственности и задачах процедур, которые они должны выполнить. Она также предусматривает информирование ассистентов по вопросам деятельности предприятий и возможных учетных или аудиторских проблемах, которые могут воздействовать на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур.
7. Письменная программа аудита является важным инструментом для передачи аудиторских полномочий. Бюджеты времени и программа планирования также полезны.

КОНТРОЛЬ

8. Контроль одновременно тесно связан с руководством и анализом, а также может включать элементы обоих.
9. На персонал, выполняющий контрольные функции, возлагаются следующие обязанности во время проведения аудита:
а) руководить процессом работы для определения того, что.
- ассистенты имеют необходимые знания и компетентность для - выполнения возложенных на них заданий,
- ассистенты понимают руководства по аудиту;
- работа проводится в соответствии с аудиторской программой и другими документами по планированию.
б) быть информированным по важным бухгалтерским и аудиторским вопросам, возникающим в ходе аудита, оценить их значение и, где требуется, изменить аудиторскую программу;
в) разрешать различия в профессиональных суждениях отдельных аудиторов и ассистентов.

АНАЛИЗ

10. Выполняемая каждым ассистентом работа должна быть измена персоналом эквивалентной или более высокой компетентности для установления фактов, подтверждающих , что:
а) работа была выполнена в соответствии с профессиональными и фирменными стандартами;
б) выполненная работа и полученные результаты адекватно оформлены;
в) имеются важные вопросы аудита, которые остаются не разрешенными после проведения аудиторской проверки;
с) поставленные задачи аудиторских процедур были достигнуты, а сделанные вывода соответствуют результатам выполненной работы и подтверждают аудиторское мнение о качестве финансовой информации, представленной клиентом.
11. При аудите могут выполняться следующие основные аудиторские процедуры анализа:
а) анализ первоначальное аудиторского плана и аудиторской программы;
б) анализ изучения и оценки внутреннего контроля, включая процедуры согласования, а также анализ изменений в аудиторской программе;
в) анализ оформления полученных аудиторских доказательств, а также составленных заключений;
с) анализ финансовой информации и предложенного аудиторского отчета.
12. Число процедур анализа может быть увеличено, особенно в случае проведения комплексного аудита.

ОБЩИЕ ВИДЫ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА

13. Контроль качества означает выполнение решений и процедур, принятых фирмой для обеспечения разумной гарантии того, что все аудиторские проверки будут проведены в соответствии с основными принципами аудита, как это установлено в международном аудиторском нормативе 3.
14 Политикой контроля качества являются его задачи и цели, процедуры контроля качества - стадии выполнения утвержденных решений.
15 Аудиторская фирма должна утвердить решения о контроле качества, обеспечивающие соответствующие процедуры, предоставляющие обоснованную гарантию достижения этих задач.

А. ЛИЧНЫЕ КАЧЕСТВА

Персонал фирмы должен отвечать принципам целостности, объективности, независимости и конфиденциальности, как это установлено в нормативе "Профессиональная этика для бухгалтерской профессии".

В. ЗНАНИЯ И КОМПЕТЕНТНОСТЬ

Фирма должна располагать штатным персоналом, обладающим знаниями и компетентностью, требуемых для выполнения обязанностей.

С. НАЗНАЧЕНИЕ

Аудиторская работа должна быть предназначена для персонала, имеющего определенную степень подготовки и опытности, которые требуются Приданных обстоятельствах

Д. РУКОВОДСТВО И КОНТРОЛЬ

Необходимы достаточные руководство и контроль работы на всех уровнях для обеспечения обоснованной гарантия того, что выполненная фирмой работа отвечает соответствующим стандартам качества. Для определения того, насколько это необходимо, должны быть проведены консультации для тех, кто имеет соответствующий уровень экспертизы

Е. СОГЛАСИЕ И ПОСТОЯНСТВО КЛИЕНТОВ

Фирма должна провести оценку предполагаемого клиента до сообщения о своем согласии начать аудирование.
При принятии решения о согласии или продолжении сотрудничества с клиентом фирма должна рассмотреть собственную способность правильно предоставить клиенту услугу.

Р. ПРОВЕРКА

Фирма должна управлять эффективностью своих решений и процедур контроля качества.
16 Основные решения и процедуры контроля качества должны быть сообщены персоналу фирмы, который предоставляет обоснованную гарантию, что решения и процедуры понятны и будут выполнены.
17. Сущность и масштаб процедур контроля качества зависят от таких факторов, как географическое размещение фирмы, ее организациям соответствующие соображения о затратах. Соответственно утвержденные отдельными фирмами процедуры меняются вместе с масштабом их деятельности Примеры процедур качества контроля представлены в приложении к данному нормативу.

Приложение

ПРИМЕРЫ ИЛЛЮСТРАЦИИ ПРОЦЕДУР ОБЩЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА

Аудиторская фирма должна определить политику и процедуры контроля качества, которые обеспечивают фирме обоснованную гарантию, что все аудиторские проверки будут выполнены в соответствии с основными принципами аудита.

ПОЛИТИКА - ЛИЧНЫЕ КАЧЕСТВА

Персонал фирмы должен принять к исполнению принципы целостности, объективности, независимости и конфиденциальности, как это установлено в нормативе МФБ по профессиональной этике для бухгалтерской профессии.

ПРОЦЕДУРЫ

1 Назначить отдельное Лицо или группу для разрешения вопросов целостности, объективности, независимости и конфиденциальности.
а Определить обстоятельства, которым будет соответствовать документирование разрешенных вопросов
в Потребовать консультации от соответствующих специалистов
2 Сообщить решения и процедуры, относящиеся к независимости персонала
а Информировать персонал о независимости решений и процедур фирмы а также посоветовать сотрудникам ознакомиться с этими решениями и процедурами
в Подчеркнуть независимость аудиторских суждений в программах подготовки, контроля и анализа аудиторских проверок
с Своевременно оценить персонал тех предприятий, к которым применяются независимые решения
(I) Подготовить и хранить список клиентов фирмы и других предприятий (филиалов клиента, материнских предприятий, объединений и т п), и которыми применяются независимые решения
(II) предоставить список в распоряжение персонала (включая новый персонал, фирмы), которому он необходим для определения своей независимости
(III) установить процедуры для отметок в списке изменений персонала
3 Управлять исполнением решений и процедур, относящихся к независимости
а Получать от персонала периодическую письменно пред ставленную информацию (обычно годовую), подчеркивающую что
(I) он ознакомлен с решениями процедурами независимости фирмы
(II) запрещенной информации нет и не была в течение отчетного периода
(III) запрещенные взаимоотношения не существуют запрещенная фирмой политика не проводилась
в Назначить ответственных за разрешение каких-либо исключений лицу или группе
c-d Периодически изучать сотрудничество фирмы с клиентами для установления сфер, которые могут ослабить на зависимость фирмы

ПОЛИТИКА-ЗНАНИЯ И КОМПЕТЕНТНОСТЬ

Фирма должна располагать штатным персоналом достигшим и поддерживающим уровень компетентности компетентности, требуемый для выполнения его обязанностей

ПРОЦЕДУРЫ

1 Выполнять программу для наличия на фирме квалифицированного персонала с помощью планирования персональных требований, установления задач найма а также квалификации для лиц, участвующих в функции найма
а Составить план персональных требованиях фирмы на всех уровнях, установить количественные задачи найма, основанные на имеющейся клиентуре, ожидаемом ее росте и потере клиентуры
в Составить программу достижения задач найма которая предусматривает
(I) Установление источников потенциальных наемных работников
(II) Методы контакта с ними
(III) Метода специфики установления потенциальных наемных лиц
(IV) Методы привлечения потенциальных наемных лиц и информирование их о деятельности фирмы
(V) Методы оценки и выбора потенциальных наемных служащих для расширения предложений по найму
с Информировать лиц, участвующих в найме о требованиях фирмы и задачах найма найма
d Возложить на имеющих разрешение лиц ответственность за решения в области занятости
е Управлять эффективностью программы занятости
(I) оценивать программу занятости периодически для просмотра решений и процедур по привлечению в фирму квалифицированного персонала
(II) периодически анализировать результаты найма, определяя достижение задач и выполнение требований персоналом
2 Определить квалификацию и составить инструкции для оценки потенциальных служащих на профессиональном уровне
а Установить подлежащие рассмотрению характеристики служащих: интеллигентность, честность, мотивация и склонность к профессии.
в Определить достижения и опыт, требуемые для уровня начала работы.
Например:
(I) академическая подготовка.
(II) личные достижения с
(III) опыт работы.
(IV) личные интересы
с. Разработать инструкции по найму отдельных лиц в таких ситуациях, как'
(I) наем персонала.
(II) наем ранее работавших служащих
(III) наем служащих клиента.
d Получить следующий материал:
(I) итоги, выводы.
(II) формы применения,
(III) интервью.
(IV) академические записи.
(V) личные ссылки.
(VI) ссылки бывших служащих.
е. Оценить квалификацию вновь принятого персонала, включая наем, отличный от обычных каналов например работающие в фирме на уровнях контроля или в связи с приобретением или слиянием компаний, для того чтобы определить, насколько они отвечают требованиям и стандартам фирмы
3. Информировать заявителей и вновь принятый персонал о решениях и процедурах фирмы, относящихся к ним.
а. Использовать рекламные материалы фирмы или другое средства для информирования заявителей и новых служащих.
в Подготовить и хранить описание решений и процедур для распределения между сотрудниками фирмы, с Осуществить программу ориентации дня нового персонала.
4. Утвердить требования к постоянному профессиональному обучению и сообщить их персоналу фирмы.
а. Определить ответственного за профессиональное развитие сотрудников фирмы.
в. Обеспечить анализ разработанных фирмой программ обучения.
с. Предоставить новому персоналу программу ориентации, относящуюся к фирме и к профессии.
(I) подготовить публикации и программы, составленные для информирования новых служащих об их возможностях и профессиональной ответственности.
(II) назначить сотрудника, ответственного за проведение конференций по профессиональной ориентации фирмы.
d. Установить требования постоянного профессионального обучения для персонала на каждом уровне фирмы,
(I) рассмотреть требования законодательных и профессиональных органов по обучению;
(II) способствовать участию персонала в программах внешнего постоянного профессионального обучения, включая самостоятельные занятия;
(III) стимулировать участие в профессиональных организациях.
Рассмотреть оплату фирмой расходов и задолженности по членству сотрудников в профессиональных организациях:
(IV) стимулировать участие персонала в профессиональных комитетах, подготовке статей и других профессиональных мероприятиях,
e. Управлять программами постоянного профессионального обучения.
(I) периодически просматривать записи по участию персонала в согласовании выполняемой ими работы с требованиями фирмы.
(II) просматривать отчеты по оценке и другие записи, подготовленные для программ постоянного обучения, с тем, чтобы оценить их эффективность и выполнение. Рассмотреть необходимость подготовки новых программ и ликвидации неэффективных программ. 5. Предоставить в распоряжение персонала информацию о текущем развитии профессиональных стандартов, и материалы, содержащие решения и процедуры фирмы, а также стимулировать участие персонала в мероприятиях по повышению квалификации.
а Обеспечить персонал литературой, относящейся к текущему развитию профессиональных стандартов.
(I) обеспечить персонал такими материалами, как соответствующие международные и национальные стандарты и нормативы по вопросам бухгалтерского учета и аудита.
(II) обеспечить соответствующими указаниями и законодательными требованиями и областях особого интереса, таких, как ценные бумаги компаний и законодательство о налогообложении, лиц, отвечающих за эти направления
деятельности
(III) раздать персоналу учебники, содержащие решений и процедуры фирмы по техническим вопросам Учебники должны быть обновлены в соответствии с развитием и изменениями систем бухгалтерского учета и аудита
в Для составленных фирмой программ подготовки подобрать и проверить инструкторов
(I) установить задачи обучения в программах подготовки
(II) обеспечить высокую квалификацию инструкторов по методам обучения
(III) иметь оценки содержания программы подготовки
(IV) располагать инструкторами по оценке содержания программы и участников подготовительных занятий
(V) обновить программы исходя из необходимости развития учета и аудита, изменения условий их применения
(VI) хранить литературу фирмы относящуюся к профессиональным вопросам
6 Обеспечить фирмы в необходимом количестве персоналом, имеющим право на экспертизу в специализированных областях
а Осуществлять фирменные программы для создания и поддержания экспертизы в специальных областях и отраслях, таких, как регулируемые отрасли, компьютерное аудирование, методы статистической выборки
в Стимулировать участие во внешних программах обучениях семинарах и конференциях для приобретения промышленной экспертизы
с Стимулировать членство и участие в организациях, занятых специализированными областями и отраслями промышленности
d Предоставить техническую литературу по этим областям и отраслям
7 Установить квалификацию, требуемую на разных уровнях ответственности фирмы
а Подготовить инструкции, отражающие ответственность на каждом уровне, ожидаемое выполнение и квалификацию, необходимые для продвижения на каждом уровне, включая
(I) названия и связанные виды ответственности
(II) период времени требуемый для продвижения на следующий уровень
в Установить критерии по следующим вопросам, которые будут рассмотрены при оценке индивидуальной работы и ожидаемого мастерства
(I) технические знания
(II) аналитические способности суждения
(III) мастерство общения
(IV) лидерство и мастерство подготовки
(V) отношения с клиентом
(VI) личная и профессиональная манера поведения (характер, ум суждение и мотивация)
(VII) квалификация профессионального бухгалтера с Использовать личное руководство или другие средства для сообщения персоналу решений и процедур продвижения в фирме
8 Оценить работу персонала и дать ему советы по ее совершенствованию
а Получить и оценить информацию о работе персонала
(I) установить оценку ответственности и требований на каждом уровне, указывая кто будет готовить оценку и когда она будет составлена
(II) проинструктировать персонал о задачах личной оценки
(III) использовать формы которые могут быть стандартными, для оценки работы персонала
(IV) анализ оценен с теми лицами которые были оценены
(V) требовать, чтобы оценки просматривались высшим оценщиком (руководителем фирмы)
(VI) просматривать оценки для установления того что отдельные работники были оценены различными лицами
(VII) определить своевременность выполнения оценок
(VIII) хранить списки персонала, содержащие документацию о процессе сценки
в Периодически давать персоналу советы по его совершенствованию и возможностях карьеры
(I) периодически анализировать с персоналом оценку его работы, включая продвижение в фирме Анализ должен включать следующее
а Работа
в Будущие задачи фирмы и каждого работника
с Предпочтение в назначении
d Возможности карьеры
(II) периодически анализировать систему оценки персонала и советов для утверждения что
а. Процедуры оценки и документация применяются своевременно.
в Требования, установленные для продвижения, достигнуты.
с Решения персонала соответствуют оценкам.
d. Предпочтение отдается высокому качеству выполнения работы.
9 Определить ответственность за принятие решений о продвижении.
а. Утвердить ответственность назначенных лиц за составление и выполнение решений о продвижении, проведение оценочных интервью с лицами, предлагаемыми к продвижению, за оформление результатов интервью и поддержание соответствующих записей.
в. Оценить полученные данные: признание решений о продвижении по отношению к качеству выполненной работы.
с. Периодически изучать опыт фирмы по продвижению персонала для установления индивидуальных критериев при возрастающей степени ответственности.

ПОЛИТИКА – НАЗНАЧЕНИЕ

Аудиторская работа должна быть передана персоналу, имеющему определенный уровень технической подготовки и i мастерства.

ПРОЦЕДУРЫ

1. Описать подход фирмы при назначении персонала, включай планирование общих требований фирмы и клиента, а также используемые средства для достижения баланса требований к персоналу.
а. Планировать требования к персоналу фирмы для отдельных офисов.
в. Своевременно установить требования к отдельным аудиторским проверкам.
c. Подготовить бюджеты времени на проведение аудитов для расписания сроков выполнения аудиторской работы.
d. Рассмотреть следующие факторы:
(I) аудиторский масштаб и комплексность,
(II) наличие персонала.
(III) требуемая экспертиза.
(IV) время проведения работы.
(V) постоянство я периодическая смена персонала.
(VI) возможности подготовки персонала на рабочем месте.
2. Назначить соответствующее лицо, ответственное за выбор персонала для аудиторских проверок.

ПОЛИТИКА - РУКОВОДСТВО И КОНТРОЛЬ

Необходимы достаточное руководство и контроль работы ни всех уровнях для обеспечения обоснованной гарантии того, что выполненная фирмой работа отвечает соответствующим стандартам качества.

ПРОЦЕДУРЫ

1. Предусмотреть следующие процедуры для аудиторского планирования:
а. Определить ответственность за планирование аудита, в. Сформировать информацию, полученную из предшествующих аудитов.
с. Описать следующие вопросы, подлежащие включению в аудиторский процесс планирования:
(I) составление предлагаемых рабочих программ.
(II) определение требований к личному составу.
(III) составление оценок времени, требуемого для выполнения аудита.
(IV) анализ текущих экономических условий.
2. Предусмотреть процедуры поддержания фирменных стандартов качества выполняемой работы:
а. обеспечить контроль на всех организационных уровнях.
в. составить, инструкции о форме и содержании рабочих бумаг аудитора.
с. использовать стандартные формы, проверочные листы и вопросники в объеме, необходимом для содействия выполнению аудиторских проверок.

ПОЛИТИКА - ПРИНЯТИЕ И ПОСТОЯНСТВО КЛИЕНТОВ

Фирма должна провести оценку предполагаемого клиента, предшествующую принятию решения о последующем сотрудничество с ним. При принятии решения о продолжении сотрудничества с клиентом, фирме следует рассмотреть собственную независимость, способность правильно обслужить клиента, а также стабильность руководства клиента

ПРОЦЕДУРЫ

1 Установить процедуры для оценки предполагаемых клиентов, а также их одобрения как клиентов
а Процедуры оценки могут включать следующее
(I) получить и просмотреть наличную финансовую информацию в отношении предполагаемого клиента, такую, как годовые отчеты, промежуточная финансовая отчетность и выручка от прибыли, облагаемой налогом
(II) опросить третьи стороны о информации относящейся к предполагаемому клиенту и его руководству
(III) встретиться с предшествующим аудитором
(IV) рассмотреть обстоятельства, которые обяжут фирму отнести обязательство к одному из вопросов, требующих, специального внимания или представляющих необычные риски
(V) оценить независимость фирмы и способность обслужить предполагаемого клиента
(VI) определить, что беседа с клиентом не будет нарушать кодекс профессиональной этики

ПОЛИТИКА-ПРОВЕРКА

Фирма должна управлять эффективностью решений и процедур качества ее контроля

ПРОЦЕДУРЫ

1 Определить масштаб и содержание программы проверки фирмы
а установить процедуры проверки, необходимые для обеспечения обоснованной гарантии того, что другие решения и процедуры качества контроля фирмы действуют эффективно
(I) определить задачи и подготовить инструкции и программы анализа для использования при проведении проверочных мероприятий
(ІІ) предоставить инструкции по масштабу работы и критерию выбора обязательств для просмотра
(III) установить частоту и время проведения аудиторских проверок деятельности клиента
(IV) определить процедуры для разрешения несогласований, которые могут возникнуть между аудиторами и персоналом руководства
в Установить уровни компетентности для персонала по участию в проверочной деятельности, и метод ее выбора
(I) определить критерий выбора аналитиков, включая уровни ответственности в фирме и требования по специальным знаниям
(II) назначить ответственность за выбор группы проведению аудиторской проверки
с Проведение проверки
(I) просмотреть и проверить исполнение принятых решений и процедур качества контроля
(II) изучить выбранные обязательства на исполнение профессиональных стандартов и решений фирмы и процедур контроля качества
2 предусмотреть отчетность по заключениям проверки по соответствующим уровням руководства, для управления взятыми или планируемыми мероприятиями, а также по анализу фирменной системы контроля качества
а Обсудить заключения анализа проверки по обязательствам, просмотренным с руководящим персоналом
в Обсудить заключения проверки с соответствующим руководящим персоналом