Головна

Готові роботи

Роботи на замовлення

Умови та ціни

Корисні матеріали

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НОРМАТИВ АУДИТА 8-1
Документальное руководство по наблюдению за ценностями, подтверждению счетов дебиторов и опросов по требованиям и претензиям
Февраль 1991
СОДЕРЖАНИЕ

Введение 1-4

Наблюдением ценностями 5-19

Подтверждение счетов дебиторов 20-29

Опросы по требованиям и претензиям 30-36

ВВЕДЕНИЕ

1. В международном нормативе аудита 8 подчеркивается что степень риска искажения аудиторской опенке является важным фактором так, что составляет соответствующее достаточно аудиторское доказательство
2. Факторы, входящие в аудиторскую оценку, включают
- сущность статьи,
- сущность, источники н достоверность
- практических доказательств,
- альтернативные методы достижения таких доказательств
3. Цель данного норматива, состоит в том, чтобы предоставить указание о возможности получения аудиторских доказательств посредством наблюдения за инвентаризацией, подтверждения счетов дебиторов и опросов по претензиям и требованиям, поскольку указанные Процедуры являются общепринятыми для предоставления наиболее достоверных аудиторских доказательств
4. Аудитор должен оценить результаты наблюдения, подтверждения и процедур опроса или альтернативных процедур и решить составляют ли они адекватную основу мнения Если аудитор не в состоянии получить и достаточные доказательства для подтверждения своего мнения, эффект данного ограничения на отчет должен быть рассмотрен дополнительно

НАБЛЮДЕНИЕ ЗА ЦЕННОСТЯМИ

5. В международном нормативе аудита 8 подчеркивается, что изучение состоит в исследовании записей документов или осязаемых активов Исследование осязаемых активов даст возможность получить достоверные доказательства о их существования, однако необязательно о их владении или стоимости.
6. В международном нормативе аудита 8 подчеркнуто, что наблюдение заключается в том, что аудитор смотрит на процесс или процедуру, выполняемые другими лицами. Например, аудитор может наблюдать подсчет ценностей персоналом клиента или выполнение процедур внутреннего контроля.
7. Ответственностью руководства предприятия является необходимость удостовериться в том.; что материальные ценности верно отражены в финансовой отчетности, предприятия. Это приводит к необходимости выполнения процедур, по которым ведется физический подсчет ценностей хотя бы раз в год с тем, чтобы служить основой для подготовки финансовой отчетности или удостовериться в верности постоянной инвентарной системы предприятия.
8. Когда ценности согласно финансовой отчетности имеют достаточно высокую величину, аудитор должен получить доказательство о их физическом существовании н размещении,, участвуя в инвентаризации, если только это не является непрактичным, такое участие позволит аудитору физически изучить ценности, наблюдать за выполнением управленческих процедур подсчета материальных и иных ценностей и для предоставления доказательств о целесообразности проведенных управленческий процедур.
9. Планируя аудит, аудитор должен рассмотреть следующие вопросы:
- сущность систем учета и внутреннего контроля наличия ценностей;
- собственный и контрольный риск, и материальность в отношении ценностей;
- собирается ли руководство предприятия установить адекватные процедуры и составить соответствующие инструкции для физического подсчета ценностей;
- время проведения подсчета;
- места размещения ценностей;
- требуется ли помощь эксперта.
10. Когда ценности размещены в нескольких местах предприятия, аудитор должен решить, в каких помещениях необходимо его участие, учитывая материальность ценностей и оценку контрольного риска.
11. Если аудитор не в состоянии принять участие в инвентаризации на планируемую дату в связи с непредвиденными обстоятельствами, он должен подсчитать или наблюдать некоторые виды физического счета на альтернативную дату и, когда необходимо, выполнить тесты по сделкам включения. Если со участие в инвентаризации является нецелесообразным в связи со значением и размещением ценностей, аудитор должен изучить вопрос о том, предоставляют ли альтернативные процедуры (например, факт последующей продажи определенных ценностей, приобретенных или купленных до даты проведения инвентаризации) удовлетворительные доказательства их физического существования и размещения с тем, чтобы решить, что ему необязательно делать ссылку на ограничение масштаба его изучения.
12. Когда количества должны быть определены физическим инвентарным счетом, и аудитор присутствует при этом, или жида предприятие действует в постоянной инвентарной системе и аудитор присутствует при учете запасов один или более рез в течение года, он обычно должен наблюдать за процедурами счета и самостоятельно выполнять проверочные подсчеты.
13. Если предприятие использует процедуры для оценки физического количества, аудитор должен убедиться в обоснованности таких процедур.
14. Аудитор должен просмотреть инструкции управленческому персоналу в отношении:
- применения контрольных процедур (например, в случае физического счета, сбора заполненных инвентарных ведомостей, учета незаполненных ведомостей, процедур счета и пересчета);
- точного установления степени полноты и создания готовой продукции (например, незавершенное производство) и медленного обновления испорченных статей или изношенных ценностей, принадлежащих третьей стороне:
- составления Соответствующих документов, касающихся движения ценностей, отгрузки и получения ценностей до и пчеле даты разделения отчетных периодов.
15. Для тоге, чтобы получить, гарантию в том, что процедуры управленческого персонала 'адекватно внедрены, аудитор должен наблюдать за процедурами служащих и самостоятельно выполнять проверочные подсчеты. Производя такую работу, аудитор может проверить одновременно полноту и точность счетных записей, прослеживая статьи, выбранные из этих записей, сопоставляя их с физическими запасами. Аудитор должен определить объем собираемых таких счетных записей для Последующей проверки и сравнения. Аудитор должен получить представление об особенностях движения ценностей до и после даты подписания бухгалтерского баланса таким образом, чтобы правильность учета движения ценностей могла быть проверена по состоянию на более позднюю дату. Аудитор не может игнорировать эти изменения в процессе проведения аудита.
16. По практическим причинам, в том случае, когда внутренний контроль оценивается как адекватный, физический инвентарный счет может проводиться дату, отличающуюся от латы составления баланса При этом аудитору следует оценить благодаря выполнению соответствующих процедур, правильна ли отражены изменения ценностей между этими датами
17. Если предприятие действует в постоянной инвентарной системе, которая используется при составлении баланса на конец года, то аудитор должен установить с помощью соответствующих процедур, разъяснены ли причины любых разниц между физическим счетом и записями постоянных ценностей.
18. Аудитор должен проверить заключительный инвентарный перечень для того, чтобы оценить точность отражения действительны проведения инвентарных подсчетов
19. Вели ценности находятся на хранении и под контролем третьей стороны, аудитор должен получить от третьей стороны сведения о количестве и качестве этих ценностей. Аудитор должен также изучить:
- любой видимый недостаток независимости третьей стороны,
- возможность для другого аудитора наблюдения за физическим инвентарным счетом;
- отчет другого аудитора об адекватности видов внутреннего контроля третьей стороны для обеспечения гарантии того, что ценности правильно подсчитаны и безопасно хранятся,
- документальное оформление ценностей, принадлежащих третьим сторонам (например, если расписки склада являются дополнительным поручительством).

ПОДТВЕРЖДЕНИЕ СЧЕТОВ ДЕБИТОРОВ

20. В международном нормативе аудита 8 показано, что подтверждение состоит в ответе на вопрос с целью доказательства правильности информации, содержащейся в бухгалтерских записях Так, аудитор обычно просит подтверждения дебиторов через прямое общение с ними
21. Когда счета дебиторов являются существенными для финансовой отчетности и если является обоснованной возможность ожидать, что дебиторы ответят, аудитор планирует получение прямого подтверждения остатков счетов дебиторов или в отдельных проводках в остатке по счету с того момента, когда это наличных средств, связанных с определенным остатком по счету на конец года
22. Подлежащие подтверждению счета должны быть выбраны для того, чтобы позволить аудитору получить соответствующее заключение о существовании и точности счетов дебиторов, принимая в расчет установленные аудиторские риски и другие планируемые процедуры.
23 Требующие подтверждения письма должны быть посланы аудитором, а дебиторы должны быть опрошены для того, чтобы ответить, на вопросы аудитора Такие письма должны содержать разрешение руководства дебитору сообщить аудитору необходимую информацию
24. Просьба подтверждения остатков может принимать положительную форму в тех случаях, когда дебитора просят подтвердить согласие или выразить несогласие с отраженным в отчетности остатком, или отрицательную форму, когда ответ требуется только в случае несогласия с отраженным остатком
25. Положительные подтверждения представят более достоверные доказательства, чем отрицательные подтверждения. Выбор между положительной и отрицательной формами подтверждения зависит от обстоятельств, включая одновременную оценку собственного и контрольного рисков
26. Комбинация положительных и отрицательны форм может быть использована. Например, когда общий остаток счетов дебиторов состоит из небольшого числа крупных остатков и большого числа мелких остатков, аудитор может считать приемлемым подтвердить. все или отдельные крупные остатки с требованиями положительного подтверждения и отдельные небольшие остатки, используя требования отрицательного подтверждения
27 В случаях, когда используется положительная форма, аудитор должен послать напоминание тем дебиторам, которые не ответили на его запрос в течение определенного времени Если ответ не получен, то должны быть применены альтернативные процедуры (например, изучение доказательств последующих получений наличности (изучение документов на отправку и продажи) Для статей, которые не могут быть подтверждены и для которых альтернативные процедуры не были выполнены аудитор должен рассматривать эти статьи как ошибки в целях оценки аудиторских доказательств, представляемых обсуждается с дебитором и общение по поручению аудитора может привести к ухудшению переговоров между руководством предприятия и дебитором. До принятия отказа в качестве обоснованного, аудитор должен изучить любые имеющиеся доказательства для подтверждения объяснений руководства В таком случае альтернативные процедуры должны применяться к счетам дебиторов, не представленных к подтверждению

ОПРОСЫ ПО ТРЕБОВАНИЯМ И ПРЕТЕНЗИЯМ

30 Претензии и требования могут оказать материальное влияние на финансовую отчетность
31 Для того, чтобы иметь представление о любом требовании и претензиях, которые могут иметь материальное финансовое значение аудитор должен
- провести соответствующие опросы руководства,
- просматривать протоколы заседаний совета и корреспонденцию предприятия с адвокатами,
- изучить юридические счета расходов,
- использовать информацию о деятельности предприятия, включая информацию, полученную в результате дискуссий с любым отделом - фирмы
32 Если претензии были установлены или когда аудитор считает, что они могут существовать, он должен искать прямого общения с адвокатами предприятия для того, чтобы получить подтверждение того, что все потенциально существенные претензии н требования известны, а также для того, чтобы получить гарантию о достоверности оценок руководства финансовыми результатами, включая затраты
33 В письме, которое должно быть подготовлено управленческим персоналом и послано аудитором, должна быть просьба к адвокату непосредственно обратиться к аудитору Если предполагают, что адвокат может не ответить на этот вопрос, то письмо должно содержать
- перечень требований и претензий, переданных аудитору руководством предприятия,
- оценку руководством претензии или требования и его оценки финансовых результатов, включая затраты,
- просьбу, чтобы адвокат подтверждал обоснованности оценок управленческого персонала и предоставил аудитору последующую информацию, если перечень рассматривается адвокатом как неполный или неправильный
34 Аудитор должен изучить статус юридических вопросов к дате составления аудиторского отчета В некоторых случаях аудитору может быть необходимым получить от адвокатов информацию
35 При определенных обстоятельствах (например, когда вопрос является сложным или имеется несогласие между руководством и адвокатом), для аудитора может стать необходимой встреча с адвокатом для того, чтобы обсудить возможный результат существующей или подлежащей рассмотрению претензии При подобных обстоятельствах, встреча должна иметь место с разрешения управленческого персонала и желательно, в присутствии представителя руководства предприятия
36 Как бы руководство предприятия ни отказывалось дать аудитору разрешение на общение с адвокатами, должно быть ограничение масштаба аудита, достаточное для того, что препятствовать изменению мнения Если адвокат отказывается ответить и аудитор не в состоянии убедиться с помощью применения альтернативных процедур, он должен изучить вопрос об ограничении масштаба запроса