Синтетичний та аналітичний облік товарообороту підприємства
Методика відображення в бухгалтерському обліку товарних операцій залежить від наступних факторів:
виду договору;
організації товароруху (наявність чи відсутність складських приміщень);
джерела надходження товарів;
від вітчизняних, іноземних постачальників, від пов’язаних осіб;
податкового статусу підприємства;
форми розрахунків (передоплата, послідуюча оплата, за готівку та інше);
Для обліку руху товарів і тари на приватному підприємстві “Подоляночка” призначені наступні рахунки та субрахунки (таблиця 6.1).
Таблиця 6.1
Рахунки та субрахунки з обліку товарних операцій на підприємстві “Подоляночка”
Шифр та назва рахунку | Субрахунок | Субрахунки II порядку | Мета відкриття субрахунків | |||
1 | 2 | 3 | 4 | |||
28 “Товари” | 282 “Товари в торгівлі” | |||||
282.1 “Товари в торгівлі” 282.2“Склопосуд в торгівлі” | Для відокремленого обліку товарів і склопосуду в магазині.За дебетом відображається збільшення товарів і тари та їх вартості, за кредитом – зменшення. | |||||
284 “Тара під товарами і порожня” | - | Для обліку наявності та руху тари під товарами і порожньої (крім інвентарної). За дебетом відображається надходження тари на підприємство, по кредиту – списання. | ||||
285 “Торгова націнка” | - | Для відображення торгової націнки на товари (різниця між покупною і продажною вартістю товарів). За дебетом відображається нарахування націнки, а за кредитом її списання. | ||||
2 | 3 | 4 | ||||
289 “Транспортно-заготівельні витрати” | - | Для обліку транспортно-заготівельних витрат, пов’язаних з придбанням товарів. За дебетом відображається нарахування транспортно-заготівельних витрат, а по кредиту – списання. | ||||
63 “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками” | 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальни-ками” | - | Можливість здійснення контролю за станом розрахунків з постачальниками. За кредитом відображається збільшення кредиторської заборгованості, за дебетом – її погашення, списання тощо. | |||
37 “Розрахунки з різними дебіторами” | 371”Розрахунки за виданими авансами” | - | На субрахунку ведеться облік авансів, наданих іншим підприємствам. | |||
374 “Розрахунки за претензіями” | - | На субрахунку ведеться облік розрахунків за претензіями, які пред’явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред’явленими їм та визнаними штрафами, пенею, неустойками. | ||||
64 “Розрахунки за податками й платежами” | Субрахунки за видами податків | - | Можливість здійснення контролю за станом розрахунків з бюджетом за видами податків (податок на прибуток, ПДВ, інші податки).За кредитом рахунку відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом – належні до відшкодування з бюджету суми ПДВ, його сплата, списання тощо. | |||
02 “Активи на відповідальному зберіганні” | 023 “Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні” | - | Для обліку заставної тари. По дебету відображається надходження такої тари, а по кредиту її списання. | |||
70 “Доходи від реалізації” | 702 “Дохід від реалізації товарів” | - | Для узагальнення інформації про доходи від реалізації товарів. | |||
90 “Собівартість реалізації” | 902 “Собівартість реалізованих товарів” | - | Для відображення собівартості реалізованих товарів, яка визначається згідно із П(С)БО 9 “Запаси”. | |||
79 “Фінансові результати” | 791”Результат основної діяльності | - | Для визначення прибутку чи збитку від основної діяльності підприємства. | |||
На приватному підприємстві “Подоляночка” аналітичний облік товарів і тари по кожній назві товару не ведеться, а обліковуються сумарно в розрізі матеріально-відповідальних осіб.
Розглянемо порядок відображення в обліку підприємства “Подоляночка” окремих операцій з придбання та реалізації товарів і тари.
Приклад 1 Надходження товарів при послідуючій оплаті.
Надійшли на підприємство “Подоляночка” товари від КП “Мрія”, які оприбутковані матеріально відповідальною особою. Оплата – послідуюча.
Вартість товарів | 2000 |
ПДВ | 400 |
Витрати по доставці | 150 |
ПДВ на послуги по доставці | 30 |
Разом до оплати | 2580 |
Торгова націнка (30%) (2000,00*30%) | 600 |
ПДВ на торгову націнку (600,00*20%) | 120 |
Торгова націнка з ПДВ (600,00+400,00+120,00) | 1120 |
Продажна вартість (1120,00+2000,00) | 3120 |
№ | Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума |
1 | Оприбутковані товари від постачальника за покупною вартістю (без ПДВ) | 282.1 | 631 | 2000,00 |
2 | Податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 400,00 |
3 | Відображено суму ТЗВ | 289 | 631 | 150,00 |
4 | Податковий кредит з суми ТЗВ | 641 | 631 | 30,00 |
5 | На суму торгової націнки, яка включає ПДВ | 282.1 | 285 | 1120,00 |
Приклад 2 Надходження товарів на умовах попередньої оплати.
ПП “Подоляночка” отримало товари від ПП “Світанок” на умовах попередньої оплати. Постачальник виставив рахунок-фактуру:
Вартість товарів | 10000,00 |
ПДВ | 2000,00 |
Доставка | 400,00 |
ПДВ по доставці | 80,00 |
До оплати | 12480,00 |
При прийманні товару виявлена нестача з вини постачальника на суму 1200,00грн ( в т.ч ПДВ 200,00). Складено Акт про розбіжностей при прийманні. Торгова націнка на товари – 30%. Виставлено претензію ПП”Світанок”, яку він задовольнив товарами.
Розрахунок продажної вартості товару:
Вартість фактично отриманого товару | 9000,00 |
ПДВ до фактично одержаного товару | 1800,00 |
Торгова націнка до вартості товару, що фактично надійшов (9000,00*20%) | 2700,00 |
ПДВ до торгової націнки | 540,00 |
Продажна вартість одержаного товру | 14040,00 |
№ | Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума |
1 | Перераховано ПП “Світанок” передоплату за товар. | 371 | 311 | 12480,00 |
2 | На суму ПДВ | 641 | 644 | 2080,00 |
3 | Оприбутковано товари за фактичною наявністю (10000,00-(1200,00-200,00) ) | 282.1 | 631 | 9000,00 |
4 | ПДВ до фактичної наявності товарів (2000,00-200,00) або (9000,00*20%) | 644 | 631 | 1800,00 |
5 | Коригування податкового кредиту з ПДВ на підставі розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної. | 641 | 644 | 200,00 |
6 | На суму транспортно-заготівельних витрат | 289 | 631 | 400,00 |
7 | Списано податковий розрахунок за податковим кредитом до транспортно-заготівельних витрат | 644 | 631 | 80,00 |
8 | Виставлена претензія постачальнику | 374 | 631 | 1200,00 |
9 | На суму торговельної націнки, включаючи ПДВ (14040,00-9000,00) | 282.1 | 285 | 5040,00 |
10 | Зарахування авансу | 631 | 371 | 12480,00 |
11 | Задоволення претензії постачальником: на суму товарів на суму ПДВ | 282.1 641 | 374 374 | 1000,00 200,00 |
12 | На різницю між покупною і продажною вартістю товарів (1000,00*30%)+200,00+((1000,00*30%)*20% | 282.1 | 285 | 560,00 |
Приклад 3 Надходження товару в тарі, яка підлягає здачі на переробку.
ПП “Подоляночка” придбало у ТОВ “Лідер” 2500 кг макаронів по ціні 0,80грн/кг вартістю 2000,00 грн у картонній тарі ( 100 картонних ящиків по ціні 1,00грн на суму 100,00). Картонна тара після реалізації затареного в неї товару здається підприємству “Вторсировина”. Торговельна націнка на товар встановлена у розмірі 30%.
Розрахунок продажної вартості товару
Вартість придбаного товару | 2000,00 |
ПДВ на товар | 400,00 |
Торгова націнка на придбаний товар (2000,00*30%) | 600,00 |
ПДВ на торгову націнку (600,00*20%) | 120,00 |
Продажна вартість товару | 3120,00 |
№ | Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума |
1 | Оприбутковано макарони | 282.1 | 631 | 2000,00 |
2 | Оприбутковано картонну тару: ящики 100 шт по ціні 1,00грн | 284 | 631 | 100,00 |
3 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ | 641 | 631 | 420,00 |
4 | На різницю між покупною і продажною вартістю товару | 282.1 | 285 | 1120,00 |
5 | Здано картонну тару підприємству “Вторсировина” 100 ящиків (60 кг) по ціні 0,20грн за1 кг | 361 | 712 | 12,00 |
6 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 712 | 641 | 2,00 |
7 | Списано вартість тари | 902 | 284 | 100,00 |
8 | Списано на фінансовий результат суму доходів | 712 | 791 | 10,00 |
9 | Списано на фінансовий результат собівартість тари | 791 | 902 | 100,00 |
10 | Отримано грошові кошти за здану картонну тару | 311 | 361 | 12,00 |
До зворотної тари за умовами поставки і внаслідок багатократного її використання для затарювання в ній товарно-матеріальних цінностей належить металева тара (бідони, бочки), скляна тара (пляшки, банки), картонна тара (гофровані ящики, коробки). При укладенні договору постачання або купівлі-продажу, в якому передбачається повернення тари, сторони також обговорюють умови її постачання. На практиці, як правило, вартість зворотної тари включається до суми, яка підлягає оплаті.
Приклад 4 Надходження товару у скляній зворотній тарі.
Між КП “Дзвіночок” і ПП “Подоляночка” укладений договір постачання на продукцію, розлиту в скляну тару, на суму 960,00 грн. Вартість зворотної тари, включеної у договірну ціну продукції, складає 240,00 грн. Вартість тари, визначеної умовами договору як зворотна, до бази оподаткування ПДВ не включається. Сума ПДВ за даною поставкою – 120,00 грн ((960,00-240,00)/6).
№ | Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
1 | Перераховано передоплату за товар і тару | 371 | 311 | 960,00 | |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 644 | 120,00 | |
3 | Оприбутковано товар, що надійшов до магазину (960,00-120,00-240,00) | 282.1 | 631 | 600,00 | |
4 | Оприбутковано зворотну скляну тару | 282.2 | 631 | 240,00 | |
5 | Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту | 644 | 631 | 120,00 | |
6 | Відвантажено зворотну тару КП “Дзвіночок” | 361 | 702 | 240,00 | |
7 | Списано вартість поверненої тари | 902 | 282.2 | 240,00 | |
8 | Отримано оплату за зворотну тару | 311 | 361 | 240,00 | |
9 | Списано на фінансовий результат: вартість реалізації собівартість тари | 702 791 | 791 902 | 240,00 240,00 | |
Так як на підприємстві “Подоляночка” облік товарів ведеться за методом ціни продаж, то при реалізації товарів відображається лише їх продажна вартість і ПДВ, а первісна вартість списується в кінці звітного періоду, після списання реалізованої торгової націнки. Реалізована торгова націнка відображається розрахунковим шляхом. Первісна вартість реалізованих товарів визначається як різниця між їх продажною вартістю та сумою реалізованої торгової націнки. Облік транспортно-заготівельних витрат на підприємстві здійснюється на окремому субрахунку 289 “ТЗВ”, отже, крім розрахунку торгової націнки на реалізовані товари складається розрахунок розподілу транспортно-заготівельних витрат між сумою залишку товарів і сумою реалізованих товарів. Розглянемо приклад такого розподілу та відображення його в обліку.
Приклад 5 Надходження товару у скляній тарі з подальшою реалізацією його населенню.
ПП “Подоляночка” придбало від ТОВ “Сперко” товар, затарений у скляну тару, який потім було реалізовано населенню. Торгова націнка на товар встановлена на рівні 30%.
Вартість придбаного товару | 600,00 |
ПДВ на вартість придбаного товару | 120,00 |
Вартість скляної тари | 240,00 |
Торгова націнка на товар (600,00*30%) | 180,00 |
ПДВ на торгову націнку (180,00*20%) | 36,00 |
Продажна вартість товару (включаючи тару) | 1176,00 |
Розрахунок розподілу торгових націнок:
Показник | Продажна вартість товарів | Торгова націнка | Транспортно-заготівельні витрати |
Сальдо на початок | 2486,00 | 368,00 | 20,00 |
Надійшло за місяць | 1176,00 | 336,00 | 35,00 |
Реалізовано за місяць | 1076,00 | ((368,00+336,00)/(2486,00+1176,00))*1076,00 = 206,86 | ((20,00+35,00)/(2486,00+1176,00))*1076,00 = 16,16 |
Сальдо на кінець | 2586,00 | 497,14 | 38,84 |
№ | Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума |
1 | Оприбутковано товари за покупною вартістю без ПДВ | 282.1 | 631 | 600,00 |
2 | На суму податкового кредиту з ПДВ | 641 | 631 | 120,00 |
3 | На вартість придбаної скляної тари | 282.2 | 631 | 240,00 |
4 | Нараховано транспортній організації за перевезення товарів | 289 | 685 | 35,00 |
5 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 685 | 7,00 |
6 | Відображення суми торгової націнки, встановленої на вартість товару, що надійшов | 282.1 | 285 | 336,00 |
7 | Вартість скляної тари включено у вартість товару | 282.1 | 282.2 | 240,00 |
8 | Отримано виручку за реалізований протягом звітного періоду в скляній тарі товар | 301 | 702 | 1076,00 |
9 | Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ | 702 | 641 | 179,33 |
10 | Списано суму торгової надбавки, що відноситься до реалізованого товару | 285 | 282.1 | 206,86 |
11 | Списано вартість реалізованого товару (1076,00-206,86) | 902 | 282.1 | 869,14 |
12 | Списано частину ТЗВ, що припадає на реалізовані товари | 902 | 289 | 16,16 |
13 | Списано на фінансовий результат: дохід від реалізації собівартість реалізованих товарів | 702 791 | 791 902 | 896,67 885,3 |
14 | Відображено одержаний прибуток | 791 | 441 | 11,37 |
На ПП “Подоляночка” товари іноді надходять у заставній тарі, для забезпечення своєчасного повернення якої встановлюється застава. Після одержання такої тари підприємство-продавець товару повертає заставу, перераховану йому підприємством-покупцем.
Приклад 6 Надходження товару у заставній тарі з подальшою його реалізацією.
ПП “Подоляночка” придбало від ПП “Космічний простір” напої, розлиті у скляну тару, які потім було реалізовано населенню. Торгова націнка на товар встановлена на рівні 30%. Здійснена передплата за товар.
Вартість придбаних напоїв | 5000,00 |
ПДВ на вартість напоїв | 1000,00 |
Вартість придбаної тари | 500,00 |
ПДВ на вартість тари | 100,00 |
Торгова надбавка (5000,00*30%) | 1500,00 |
ПДВ до торгової націнки (1500,00*20%) | 300,00 |
Продажна вартість (із врахуванням тари і ПДВ на тару) | 8400,00 |
Розрахунок розподілу торгової націнки:
Показник | Продажна вартість напоїв | Торгова націнка |
Сальдо на початок | 6430,00 | 655,00 |
Надійшло за місяць | 8400,00 | 2800,00 |
Реалізовано за місяць | 8400,00 | 1956,98 |
Сальдо на кінець | 6430,00 | 1498,02 |
№ | Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума |
1 | Перераховано передоплату постачальнику за товар | 371 | 311 | 6000,00 |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ у сумі передоплати | 641 | 644 | 1000,00 |
3 | Перераховано заставу за тару | 377 | 311 | 500,00 |
4 | Враховано на позабалансовому рахунку суму перерахованої застави | 05 | - | 500,00 |
5 | Оприбутковано товар | 282.1 | 631 | 5000,00 |
6 | Враховано суму податкового кредиту з ПДВ | 644 | 631 | 1000,00 |
7 | Зараховано передоплату постачальнику | 631 | 371 | 6000,00 |
8 | Оприбутковано тару під товаром | 284 | 631 | 500,00 |
9 | Прийнято заставну тару на відповідальне зберігання | 023 | - | 500,00 |
10 | Включено вартість тари до вартості товару | 282.1 | 284 | 500,00 |
11 | Нараховано торгову надбавку (100,00+1500,00+1000,00+300,00) | 282.1 | 285 | 2900,00 |
12 | Отримано виручку від реалізації товару (2900,00+5000,00+500,00) | 301 | 702 | 8400,00 |
13 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641 | 1383,33 |
14 | Відображена вартість склотари, яка закуплена у населення | 284 | 301 | 300,00 |
15 | Повернуто заставну тару постачальнику | 631 | 284 | 500,00 |
16 | Знято з відповідального зберігання вартість заставної тари | - | 023 | 500,00 |
17 | Відображено різницю між заставною і закупівельною вартістю товару | 284 | 746 | 200,00 |
18 | Отримано від постачальника перераховану заставу за тару | 311 | 377 | 500,00 |
19 | Списано з позабалансового рахунку заставу | - | 05 | 500,00 |
20 | Списано суму торгової націнки, що відноситься до реалізованого товару | 285 | 282.1 | 1956,98 |
21 | Списано собівартість реалізованих товарів (8400,00-1956,98) | 902 | 282.1 | 6443,02 |
Таким чином, оскільки ведення на приватному підприємстві “Подоляночка” бухгалтерського та податкового обліку залежить від форми і порядку розрахунків, від відповідності фактичних даних при прийманні товарів і тари документам постачальника та інших факторів, необхідним є врахування всіх цих елементів для правильної побудови і ведення обліку та відповідності його законодавству.
Шляхи удосконалення обліку товарів і тари
< Назад | Зміст | Вперед > |